第一篇：提取坏账准备必要性的研究
提取坏账准备必要性的研究 摘 要
企业都是为了应对日益加剧的竞争。从而不断扩大销售数量，降低产品存货，甚至不得不为对方提供商业信用来实现企业发展下去的沉重代价，有的甚至以赊销等优惠方式来销售企业商品，并进一步导致企业产生大量应收账款，可以是呆账、坏账。这些企业所拥有的应收账款债务经营状况都是良莠不齐的，资信状况和经营能力也是不尽相同的，它们给应收账款的回收增添了不稳定不和谐的因素。然而企业提取坏账准备了，就可以将企业坏账损失的风险分散到各期，可以使得不能收回的坏账及时得到更加合理的处理，就均衡了各期的损失负担，并且利于财会人员对成本进行分析、测算、计划等企业管理活动。提取坏账准备理所当然成为必要性的研究。
本研究主要对坏账处理的会计方法进行探讨，我们设想对坏账损失处理方法进行改进，找出坏账损失产生及控制不善的原因，从而提出如何加强坏账损失管理的个人对策。
关键词：应收账款；坏账损失；坏账准备；坏账处理；赊销
论文类型：研究应
Study on Extraction of bad debts of
necessity
ABSTRACT
Extract the neccessity of the provision for bad debts,I concluded the following aspects: The one hand, with the rapid development of science and technology and enterprise, the market competition is aiso increasing, marking credit this commercial credit exist to enhance the market competitiveness of enterprises.On the other hand will aiso have a huge credit risk, which will form a large number of receivables.Receivables there may not be recovered because of a number of objective and subjective and reasons, will form a bad debt losses,it would seriously affect the normal business activities, seriously affect the normal business activities, seriously restricting the development of an entrprise.You can deal with the problem of bad debts has become a business accounting problem can not be ignored.With the popularity of computerized accounting aiso difficult to manage bad debt losses are gradually increasing, there is fraud in the name of bad debt iosses, the provision for bad debts subject increasingly exposeld as a shield irregularities increasingly and more.Overall, these enterprises are in response to growing competition.Thereby expanding the number of sales, reduce product inventory, and even had to each other to provide commercial credit to enterprises develop a heavy price, and some even to credit and other promotions to sell corporate goods, and lead to further generate a large number of receivablescan be for doubtfui and bad debts.Receivables debt these companies have operating conditions are good and ban, credit status and viability of different, they are added to the recovery of receivables discrdant factor of instability.Enterprises to extract ban, however, prepared on the business risk of bad debt losses can be dispersed to the phases of the bad debts that can not be recovered in a timely manner to more reasonable, balanced the loss burden and help accountants to analyze the costs, esties,plans and other business management activities.Provision for doubtfui debts of course become a necessity.This study was to expiore the accounting methods of the bad debt treament, we envisaged to improve the treament of bad debt losses,identify bad debt losses and poorly controlled reasons, personal countermeasures to propose how to stengthen the management of bad debts.Keywords: Account receivable;The bad account loses;bad account preparation;Bad debt processing;Credit.Paper type: research and application type
目录 绪论......................................................................1 1.1 选题的背景..........................................................1 1.2国内现状研究情况.....................................................1 1.2.1 国内现状研究方面..............................错误！未定义书签。1.2.2国外现状研究方面..............................错误！未定义书签。1.3 研究的目的和意义...................................错误！未定义书签。
1.3.1研究的目的....................................错误！未定义书签。1.3.2研究的意义....................................错误！未定义书签。企业现行坏账认定标准及成因...............................错误！未定义书签。
2.1企业现行坏账认定标准................................错误！未定义书签。2.2企业现行坏账认定成因................................错误！未定义书签。3 提取坏账准备的要求........................................................5 3.1 严格控制提取坏账准备的范围..........................................5 3.2 客观制定提取坏账准备的比例..........................................5 3.3 努力减小提取坏账准备估算的误差......................................5 4 坏账准备的提取原则........................................................6 4.1 不能全额提取坏账准备的情况..........................................6 4.2 能全额提取坏帐准备的情况............................................6 4.3 期末提取当期应提取的坏账准备金额时..................................6 5 对坏账损失的确认与处理...................................错误！未定义书签。
5.1对坏账损失的确认....................................错误！未定义书签。
5.1.1坏账损失概述..................................错误！未定义书签。5.1.2坏账是指什么..................................错误！未定义书签。5.2对坏账损失的处理....................................错误！未定义书签。6坏账准备的核算...........................................错误！未定义书签。
6.1直接转销法..........................................错误！未定义书签。
6.1.1直接转销法概念................................错误！未定义书签。6.1.2直接转销法的两个要点..........................错误！未定义书签。6.1.3直接转销法的优缺点............................错误！未定义书签。6.2 备抵法.............................................错误！未定义书签。
6.2.1备抵法的概述..................................错误！未定义书签。6.2.2备抵法下估算坏账损失的方法.....................................8 7 我国当前坏账准备提取存在的问题...........................错误！未定义书签。8 改进建议.................................................错误！未定义书签。结束语.....................................................................13 参考文献...................................................错误！未定义书签。致谢.......................................................................14 绪论
1.1 选题的背景
坏账准备是指企业的应收款项下提取的，它包含应收账款和其他应收款等，它是备抵账户。一个企业对坏账损失的核算，一般采用备抵法。并且在备抵法下，企业每期末都要估计坏账损失，还要设置“坏账准备”账户。什么是备抵法，备抵法是指采用一定的方法按期估计坏账损失，至少是一年末一次，它提取坏账准备并转作当期费用。企业实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一种会计处理方法。在现代社会，商业信用的发展为一个企业带来了经济收入，但是也会导致坏账的发生。什么是坏账呢，坏账是一个企业无法收回或者收回可能性很小的钱款。我国在年度对应收账款全面检查时候，就会对可能发生的坏账损失提取坏账准备。目前，企业市场竞争日渐激烈，为求生存与发展，企业需要提取坏账准备，因此必将更多的依靠提取坏账准备进行相关经济管理活动。与此同时，我们认为商业信用的高度发展也是市场经济的重要特征之一。商业信用的发展在为企业带来销售收入的增加的同时，也不可避免地导致坏账的发生。我们谈论企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项构成坏账。坏账损失又是由于实际发生坏账而产生的损失，这就为推动企业提取坏账准备更好地为社会服务成为必要性的前提条件。但是，应收款项能不能收回，或收回的可能性不大怎么办呢？假如企业债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致企业停产而在短时间内无法偿付债务的情况，以及应收款项逾期3年以上的情况。这些使得企业急需资金却得不到满足。另一方面，也使得企业资金得不到更好运用，无法转化为生产力，以至于我国企业经济力量薄弱情况加剧，尤其是一些中小企业资本利用率还不高。据媒体的相关报道，2011年我国上市公司计提坏账准备合计金额为1756亿元左右。比较得出提取坏账准备对经济的贡献率远远低于发达国家，经济资源的浪费情况十分严重。于是，我们对研究经济成果的现状及对策显得更加重要，特别是在世界经济迅速发展的今天，提高资本成果利用率，更好的解决目前存在的问题，具有重要的理论意义和现实作用。
1.2国内现状研究情况 1.2.1 国内现状研究方面
李国茹作家.著作会计准则关于坏账准备核算的的变化一书[J].在中国乡镇企业会计出版社出版，2007，(5).李国茹在文中提出在企业的日常经营活动，有时会产生无法收回或收回的可能性极小的应收账款，就是我们所说的坏账，李国茹认为企业应当定期于每年年度终了，对应收款项进行全面的检查，预计各项应收款项可能发生的坏账损失，并且对预计不能收回的应收款项，应当提取坏账准备。李国茹认为提取坏账准备可以将坏账损失的风险分散到各期，使不能收回的坏账及时得到更加合理的处理，这样有利于均衡各期的损失负担，有利于财会人员对成本进行分析、测算、计划等管理活动。因此，我们要 十分重视浅析提取坏账准备的作用及其必要性，会计准则中对坏账准备的核算和提取采用的一些方法，并指出这些方法存在的问题，提出解决对策和意见。
付维作家.著作如何加强应收账款管理一书[J].在现代经济信息出版社出版，2008，(2).付维在文中表示，一个企业的日常的经营活动中，有时会产生无法收回或收回的可能性极小的应收账款，就是我们所谈论的坏账，这些企业应当定期于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，并且预计各项应收款项可能发生的坏账，还要对预计不能收回的应收款项，去提取坏账准备。付维提出，提取坏账准备的好处是可以将坏账损失的风险分散到各期。
他认为提取坏账准备的作用及其必要性要去特别重视它，企业会计准则中对坏账准备的核算和提取采用的一些方法，并指出这些方法存在的问题，提出解决对策和意见等。
罗宏科作家.在探讨计提坏账准备的方法一书中[J].在陕西财经职业技术学院出版社出版，2009年12月8日发布，他在该书中提出了当前企业为了应对日益加剧的竞争，从而去扩大销售，降低存货，企业并且不得不为对方提供商业信用的行为，以赊销等优惠方式来销售商品，导致企业产生大量的应收账款，就是我们所说的呆账和坏账。这些企业所拥有的应收账款债务，由于企业经营状况良莠不齐，资信状况和经营能力不尽相同的原因，给应收账款的回收增添了不稳定不和谐的因素。他认为，提取坏账准备，可以将坏账损失的风险分散到各期，使不能收回的坏账及时得到更加合理的处理效果，有利于均衡各期的损失负担，有利于财会人员对成本进行分析、测算、计划等管理活动。
陈爱巧作家.在企业坏账损失的账务处理一书中[J].农村财务会计出版社出版，1998年12期：她指出，我们所说的正坏账概念，就是指企业无法收回的应收款项。企业因坏账而造成的损失称为坏账损失。并且指出以下几种情况可被认定为坏账损失:一方面是因债务人破产或者死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍然不足而导致不能收回的那部分应收账款损失；一方面是因为债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收账款，企业由于商品交易风险的存在，坏账损失也就成为不可避免的事实情况。对这些企业来说，坏账损失一旦出现，就意味着丧失了这部分资产的债权了。
1.2.2国外现状研究方面
在过去几十年里，外国学者从不同的角度研究了企业提取坏账准备的必要性。
外国McNichols和Wison作家，在1988年通过研究单一应计项目中的坏账准备来研究企业管理人员是不是进行了盈利管理活动。他们认为，当公司收益异常高或异常低的时候，企业都会选择能调减收益的备底坏账的解决方法。他们计算出公司的总资产报酬率（ROA）及其与全部样本公司平均总资产报酬率的差异并进行比较，然后依业绩好坏进行排序，还将所有的公司分组。实证结果验证了收益异常高和异常低的公司组的备底坏账中操控性部分的确显著大于其他组的结论。所以说，备底坏账越多，当期费用就越高，报告盈余就越低，从而动摇了收益平滑化假设现象。
外国Teoh,Wong and Rao作家，在1998年，他们两对公司股票初始发行的折旧估计和坏账准备进行了考察后，发现了相对于非初始发行股票公司的对照样本情况，这些样本公司在初始股票发行的年份和随后几十年中更可能会采用致使收益增加的折旧政策和坏账准备提取比例的情况。
外国Betty,Chamberlain and Magliolo和Ahmed,Takeda and Thomas作家，分别在1995年和1999年的研究结果中都认为商业银行采用贷款坏账损失准备进行了盈利管理的情况，而Collins,Shackelford and Wahlen和Beaver and Engel作家在1995和1996年的研究中却没有发现采用贷款坏账损失准备进行盈利管理的证据现象。由此可见，企业在采用应计利润发对资产减值的盈余管理研究中，还把贷款坏账损失准备作为可操作的利润去做，也没有得出一致的结论。
1.3 研究的目的和意义
1.3.1研究的目的
我们要了解我国企业提取坏账准备对经济的影响因素后，就会提出加快促进经济发展应用的对策和建议，以便更好的并且更有依据的解决目前我国经济发展中存在的现状和问题。为一个企业经济的发展，国家资本成果更好的更健康和谐的发展提供方便。
1.3.2研究的意义
我们认为现阶段我国对企业提取坏账准备必要性的研究只是停留在探索阶段，企业经济成果的产生及转化还有经济产业化还未形成一套切实可行的机制，国家和各地区的经济政策法规等方面还存在滞后的现状，企业需要进一步完善。而且这些研究大多数停留在定性的理论研究探讨上，缺乏量化的研究分析。要深入的了解这些经济成果转化作用的内涵和本质要求，企业就必须对其进行科学的量化分解，因此，探讨建立科学和客观及可操作性的经济成果转化的理论研究和重大的课题研究就具有重要意义和作用。企业现行坏账认定标准及成因
2.1企业现行坏账认定标准
我国现行的坏账认定标准采用了可操作性与结果认定相结合的具体方法，具体措施是将债务拖欠的时间因素加入到偿债考虑的过程中去，企业一方面从确定的结果出发，还从企业法人破产或自然人死亡而无法偿债来认定结果。另一方面以可操作性的时间认定作为补充条件，比如债务人超过3年未能履行偿债义务，也可认定坏账损失。像这样符合认定条件的坏账经过批准就可以依法核销了。
2.2企业现行坏账认定成因
企业现行坏账认定成因，这个标准的实施是与我国经济体制的历史性转变密切相关的，我们看到在我国由计划经济体制向市场经济体制转变的过程中，大量企业单位经过转制改变了企业的隶属的关系，企业法人的变更也不规范的情况下，存在着许多公司法难以解释的情况，这样就造成这些企业的债务长期无法得到清偿的严重后果。因此，企业将具有可操作性的时间因素引入到认定标准中，就可以很好的解决上面的问题了。一些企业把时间因素引入到认定标准中，主要是考虑解决历史遗留的问题，而多数企业坏账的认定仍然要依靠证据。特别是对于某些参与国家大型工程的企业来说，虽然其债务拖欠较久，但风险较少，其坏账认定就需要特别对待。这些具体要求决定了我国的坏账核算必须具有多样化的估算方法。
提取坏账准备的要求
因为计提坏账准备可以在企业申报所得税时成为特别的列支项目。而企业的所得税申报又是较为敏感的问题。所以，有必要对计提坏账准备做出更为严格的要求。
3.1 严格控制提取坏账准备的范围
主要是企业应收票据和预付账款，只要是未到期企业应收票据，即使不能够收回或收回的可能性不大，也不能将其列入计提坏账准备的范围，只能等其账面余额转入应收账款后，才能计提相应的坏账准备。企业的预付账款，有确凿证据证明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因，已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额全部转入其他应收款。
3.2 客观制定提取坏账准备的比例
主要是认真执行计提坏账准备实行全额计提的条件，当年发生的应收款项，计划对应收款项进行重组，与关联方发生的应收款项及其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项，都不能全额计提坏账准备。某些不影响利润的坏账也不能全额计提坏账准备。
3.3 努力减小提取坏账准备估算的误差
避免会计估计方法过于简单，减小应收款项可收回性与实际情况的误差，提高计提的坏账准备的的准确性，从而准确的反映资产质量。会计人员的会计估计不能怕麻烦，兼顾债务单位的财务况计不能怕麻烦，兼顾债务单位的财务状况和现金流量情况。将债务单位的资信状况、财务状况和人事变化状况综合起来分析。要认真函证，及时把握回函信息，观察企业应收款项回收的周期性，了解债务单位的支付历史等。坏账准备的提取原则
4.1 不能全额提取坏账准备的情况
(1)当年发生的应收款项；(2)计划对应收款项进行重组的应收款项；(3)与关联方发生的应收款项；(4)已逾期但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
4.2 能全额提取坏帐准备的情况
可以全额计提坏账准备的，在实际工作中不能因影响利润，就不全额提取。《企业会计制度》列举了三种情况可以全额提取。即：（1）债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足；（2）因发生严重自然灾害等导致债务单位停产，而在短时间内无法偿还债务的；（3）逾期三年以上，尚未收回的应收款项。需要说明的是，《企业会计制度》所列举的上述情况，只是对我们会计人员所作出的操作指南，而不是硬性规定。只是一般而言的，这些并不表明在某些特殊情况下也适用。这些情况虽然债务单位破产，但并不表明所有的单位都是应收款项全部不能收回的现状。还有对于国家政策性补助的应收款项，通常就不应当计提坏账准备了。
4.3 期末提取当期应提取的坏账准备金额时
企业不是按当期应收款项计算应提坏账准备的金额提取。企业会计制度在坏账准备科目的使用说明中就明确坏账准备的计算公式：企业当期应提取的坏账准备等于当期按应收款项计算应提坏账准备金额减去坏账准备科目的贷方余额。而且说明当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于本科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备。企业如果当期按应收款项计算提取坏账准备金额小于本科目的贷方余额的，应该按其差额冲减已计提的坏账准备。企业如果当前按应收款项计算应提坏账准备金额为零，应该将本科目的余额全部冲回。对坏账损失的确认与处理
5.1对坏账损失的确认
5.1.1坏账损失概述
坏账损失的概念是指企业确定不能收回的各种应收账款。坏账损失及其核算是应收账款核算的一个重要的方面。企业坏账损失是指由于坏账而产生的损失。
5.1.2坏账是指什么
我们考虑一笔应收账款在什么时候才能被确认为坏账呢？其条件是由会计准则或者会计制度给出的。但是不管会计准则和会计制度怎么样的变化，在会计实务中，坏账的确认都要遵循财务报告的基本目标和会计核算的一般性原则，尽量做到真实和准确，并且还要切合本单位的实际情况这一要求。
5.2对坏账损失的处理
一般来讲，企业应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账损失，应该作为坏账来处理：
（1）企业和个体经营者破产所发生的不能收回的账款损失情况，需要有债务人所在地的人民法院认定和公证机关的司法支书加以证明两个条件。规定个体经营者死亡的又有偿债义务的情况，应该有人民法院以其遗产的司法处理意见或公证文书来证明。对其遗产分割的时侯应优先偿还债务，剩余部分可分割。如果遗产不足偿债的时侯，这个死亡人的遗产继承者应依法承担偿债义务。假如继承人无故不履行偿债义务的应通过诉讼程序解决问题，而且不应受超过三年的时间来加以限制这一实际情况，企业更不应该轻易的就确定为“坏账损失”这一结果。
（2）企业对超过三年而未能收回的账款必须有向债务人追索的详细记录、人民法院的裁决书作证明材料。如果是因为自然灾害或非常事件而造成的不能收回的企业账款，还要有事发当地行政机关的证明或公证文书才能确认为坏账损失。
（3）如果两个人合伙经营超过三年的债务情况，合伙人都有偿还债务的义务，不应该以非主要人员为由而不承担偿债义务，企业这个时候要慎重处理，在必要的情况下经企业经过司法协调处证明确实不能收回的账款，经过相关财务部门才能认定为“坏账”。
坏账准备的核算
企业在单位核算中，会计人员除了应该及时向单位反应坏账损失外，更重要的是要掌握有关坏账损失的核算方法。我们从理论上说坏账损失的核算一般有两种方法，即直接转销法和备抵法。
6.1直接转销法
6.1.1直接转销法概念
直接转销法概念是指在坏账损失实际发生的时侯直接借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目。这种方法核算相对简单，不需要设置“坏账准备”科目。
6.1.2直接转销法的两个要点
第一，直接转销法不符合权责发生制和配比原则范围。
第二，直接转销法下，企业如果已经冲销的应收账款以后又被收回的情况，应该做两笔会计分录，即先借记“应收账款”科目，贷记“管理费用科目”。最后再借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
6.1.3直接转销法的优缺点
直接转销法的作用是处理坏账最简单的一种计算方法，一个企业发生应收账款而又不能收回时被确认为坏账的情况下，可以将实际坏账损失直接记入当期损益。这时如果被确认坏账的应收账款转销以后又收回了,则作与计提坏账损失相反的会计分录,并按正常核算程序反映应收账款的收回情况。但是这种方法忽视了坏账损失与赊销业务的联系,在转销损失前对坏账不做任何处理的情况下，虚增了利润，也夸大前期资产负债表上应收 账款的可实现价值因素。因此，我国企业会计制度规定，不允许任何企业采用直接转销法核算坏账损失的计算方法。
6.2 备抵法
6.2.1备抵法的概述
备抵法概念是指在坏账损失实际发生前就依据权责发生制原则估计损失，并且同时形成坏账准备科目，等待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备。一个企业在估计坏账损失的时侯，借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目的会计分录。然而当坏账损失实际发生的时侯，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。
6.2.2备抵法下估算坏账损失的方法
我国企业现行的具体计提方法根据我国企业会计制度规定来实行，应收账款只能采用备抵法来核算坏账损失了。但是一般情况企业可以根据自身特点选择具体的方法，归纳起 来主要有以下四种具体方法：
余额百分比法
余额百分比法即按应收账款余额的比例来计算提取坏账准备金的一种具体方法。我国企业可以根据应收账款及可收回的及时性和风险程度来制定相关比例情况，这样的规定具有一定的自主性。各行业企业的比例从百分之0.5到百分之2不等，企业应该在充分行使自主权的基础上，并且企业还应尽可能避免比例设定时人为把比例调得过高的现象，从而应使计提的准备金比例合理适中。余额百分比法这种具体的应用方法是比较好的会计上对应收账款下提取坏账准备的方法。它与其它会计计算方法比较复杂，但其计算结果较为准确的特点。
账龄分析法
账龄分析法即根据负债人所欠账款的时间来分析其清偿债务的可能性的一种会计计算方法。一个企业的债务所拖欠的时间越长，企业的账龄意味着越来越大，相反企业偿还的可能性也就会越小，越有可能成为坏账的可能。此方法较为简便，可以具体估计出账款可能变成坏账的数额。可是这种方法有不完全符合配比原则的缺点，因而要影响到各期的净收益数额的正确性因素。
赊销金额百分比法
赊销金额百分比法即根据当期赊销金额按一定百分比来估计坏账的方法。此种方法较之前企业的经营经验，以之前经营的有关资料来估算坏账与赊销金额的比率。它判断方法基础来源于这点，企业可能发生的坏账损失与赊销业务有直接关系。可以由这一点根据赊销金额按一定比例估算坏账的金额。这样在赊销金额增长或较平稳的时候，坏账金额就可以相对保持平稳了。
个别认定法
个别认定法是根据企业的具体情况作因地制宜的分析，使用这类方法的企业从数量上来看还是比较少的，但是每个企业都有自己的独特之处，可能承担大型工程，可能经营某项具体业务，资金周转期超出了企业会计制度所规定的期限，它的债务回收又有稳定的保障，我们可以把这类企业提取坏账准备与其他企业区别对待是十分有必要的一种方法，并且随着我国经济的持续发展这类企业的数量也会不断增长，并且越来越发挥它的重要用，将来个别对待这种企业的措施也会不断的丰富。
我们在备抵法下，如果一个企业要按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，可以考虑根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款。采用这种方法一方面可以按其估计坏账损失并计入资产减值损失。另外一方面设置“坏账准备”科目，待企业实际发生坏账时冲减坏账准备和应收账款金额的时候，使资产负债表上的应收账款反应扣减估计坏账后的净值这一个结果表现出来。
个别认定法在这种处理方法下要注意下列几种情况不能全额提取坏账准备：首先是当年发生的应收账款，其次是计划对应收账款进行重组，最后是与关联方发生的应收款项。但是其他已逾期但无确凿证据表明不能收回的应收账款。在这其中与关联方发生的应收款 项并不意味着企业对于关联方之间发生的应收账款不计提坏账准备的情况。一个企业与关联方之间发生的应收款项与其他应收款项也是一样的，也应当在期末时分析其可收回性的可能情况，并预计可能发生的坏账损失。一般这样规定企业与关联方之间发生的应收款项通常是不能全额计提坏账准备的。7 我国当前坏账准备提取存在的问题
企业可以根据当前实行的会计准则，我们有理由相信国家做出这些规定的初衷是积极的，但是它同会计目标提供真实和公允及相关的会计信息又是相悖的，它存在的问题会导致我国会计信息质量不真实，并且也不便于加强对应收账款的日常管理。我们总结出现行规定的不足表现在以下几方面：
由于国有企业对坏账的认定和核销必须经主管财政部门批准这一特殊情况下，再加上在地方财政收入严重依赖当地国有企业的情况下，财政部门很可能为了地方性短期利益和政绩而不能客观地审定批准坏账的核销情况。从而“应收账款”信息的真实性难以得到改观。可以看到新修订的会计法规定了企业必须如实核算费用和损失这一要求，而且企业的最高管理当局必须对企业信息的真实性负法律责任，所以这一点来说要谨慎对待和处理。
如果企业以“三年”为标准进行界定显得缺乏科学依据的话。欠款企业可能会故意拖延至三年以上，从而等待被核销了。但是债权企业则会以“三年”为警戒线，它们认为三年以内的应收账款尚属正常情况，不必彻底清理从而放松对其的管理失误，而当它们超过“三年”这个警戒线的时侯，再去关注，往往为时已晚，款项收不回往往已成定局。或者因为负责该应收账款发生的责任人已调离而无法追究其责任，或欠款单位已破产等等好多情况的出现。
企业由于应收账款部分不具有资产性质，甚至更多部分不符合流动资产的特性，就是一年内变现这一要求。因此企业在进行财务分析时，仍然采用现行国际通行的流动比率和速动比率等指标来分析处理，但是已经失去了实际指导意义，不仅如此，这样做还会误导各类会计信息使用者。改进建议
我们针对目前坏账损失认定中存在的问题，提出为了提高会计信息的质量，加强应收账款的日常管理，我们提出以下几点建议（该建议仅仅代表我个人肤浅的看法，敬请老师们指导）：
首先加强对销货往来客户的资信审议。我们对应收账款及坏账损失的管理首先要在根源上入手，即通过企业财务部门和销售部门密切配合的方式，更好的对客户的资信进行审议。企业可以根据积累的历史资料或者买卖过程重合同往来等方式，还要去详细了解客户资金及信用状况，据以确定能否给对方赊销。
其次在销售中积极提倡票据结算，避免坏账拖欠的情况发生。在企业实际销售中对往来少和金额少的，尤其是外地单位，应该积极争取对方带款提货。即使客户做不到贷款提货，我们也应该积极争取票据信用结算，换句话说就是要客户带商业承兑汇票或者银行承兑汇票来提货。因为一个企业能够开出承兑汇票、银行承兑汇票的企业一般都具有法人资格，并且一般都要经过工商行政管理部门的审核才能够在银行开户的，这也说明它具有一定的经济实力，或者说能够由其开户银行信用作担保。这种票据信用一般来说比挂账信用要安全可靠得多。
再次要加强赊销全过程管理，实现对挂账信用的控制。我们认为挂账信用转变为坏账损失的隐患很大。在企业对客户不得已采取挂账赊销的时侯，企业还要再加强对客户资信状况的分析的同时还要加强对客户的资信状况的分析和内部控制制度的了解程度。企业在管理过程中如果遇到欠款方无理由的拖欠应收账款的时侯，我们建议债权方应在法定时效内到法院起诉，并且运用法律手段强制对方归还欠款本息。
最后建议应该健全企业内部控制制度。一个企业通过日常分工负责制度下，规定明确了凡是赊销或者预付账款必有两人以上经手的条件，并还要经过部门负责人审批，资金数额较大的还须经有关部门会同审批，企业报企业负责人批准，还要明确规定在赊销预付经营活动中的经办人和部门负责人及单位负责人各自应负的责任。以便于按规定办事和处理。
结束语
合理的提取坏账准备可以比较真实的反应一个企业的实际经营情况，有利于经营者按实际情况调整经营策略，更有利于投资者规避风险，因此按实际情况计提坏账准备应当是大势所趋，同时也是新企业会计制度所提倡的。在研究过程中我们得出这样一个体会，我们应当放弃短期的经营利益，注重企业的长期良性发展，从而为企业在核算制度上打造一个良好的经营空间而努力。
大家都知道毕业论文是学生毕业前最后一个重要实践环节，也是学习深化与升华的重要过程。毕业论文既是学生学习和研究与实践成果的全面总结，又是对学生素质与能力的一次全面检验，而且还是对学生的毕业资格及学位资格认证的重要依据条件。我通过本次毕业论文写作使我对企业提取坏账准备必要性有了更为深刻的认识，进一步加深了对专业知识的更深理解和体会，认识到了企业提取坏账准备必要性研究在企业发展过程中的不可磨灭的作用。综上所述，在此次毕业论文的写作中，我即学到了很多专业知识，也积累了不少宝贵的经验，令我获益匪浅。同时在今后的学习生活中，它进一步使我更有信心地面对各种困难，并且相信在不久的将来，争取为祖国的事业添砖加瓦而继续奋斗。
另外，本研究及学位论文是在我的导师顾田恩老师的亲切关怀和悉心指导下完成的。顾老师严肃的科学态度，严谨的治学精神，精益求精的工作作风，深深地感染和激励着我，影响了我。顾老师不仅在学业上给我以精心指导，同时还在思想、生活上给我以无微不至的关怀和帮助，时时刻刻为我们考虑。在此谨向顾老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。另外我还要感谢帮助我的老师们及在一起愉快的度过毕业论文写作小组的同学们，正是由于你们的帮助和支持，使得我能克服一个又一个的困难和疑惑，直至本次论文写作的顺利完成。同时在论文即将完成之际，我的心情也无法平静，从开始步入论文写作课题到论文的顺利完成，这些可敬的师长、同学朋友们给了我无言的关怀和帮助，在这里请接受我诚挚的谢意。最后我还要感谢培育我的母校，西安科技大学高新学院，正是因为在这个环境中，我学会了成长，学会了奋斗和独立。
最后，请允许我再次对关心、帮助我的老师和同学们表示衷心地感谢！
参考文献
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致谢
“山重水复疑无路，柳暗花明又一村”。在论文即将完成之际，我的心情也很沉重，从开始进入课题到论文的顺利完成，有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助，在这里请接受我诚挚谢意！同时也感谢学院为我提供良好做毕业论文的环境。最后再一次感谢所有在毕业论文中曾经帮助的良师益友和同学们，以及在论文写作中被我引用或参考的论著的作者们。谢谢你们！
第二篇：坏账准备具体分析
基本特征
商业信用的高度发展是市场经济的重要特征之一。商业信用的发展在为企业带来销售收入的增加的同时，不可避免地导致坏账的发生。
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。
坏账损失是由于实际发生坏账而产生的损失。查账程序
企业应设置“坏账准备”会计科目，用以核算企业提取的坏账准备。企业应当定期或者至少每年终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握收回的应收款项，应当计提坏账准备。
计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于公司所在地，以供投资者查阅。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，仍然应按上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。
企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项逾期3年以上），下列各种情况一般不能全额计提坏账准备：
（1）当年发生的应收款项。
（2）计划对应收款项进行重组。
（3）与关联方发生的应收款项。
（4）其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。
企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。
企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。
企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。
坏账准备的会计核算
坏账准备是企业对预计可能无法收回的应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收预付款项所提取的坏账准备金。
计提坏账准备的方法由企业根据历史经验，债务单位财务情况及相关信息，合理估计，提出目录和提取比例经企业董事会批准执行。
计提坏账准备金是通过“坏账准备”账户进行核算的，企业在终了时，应对应收账款进行全面检查，预计各项应收款项发生减值的，应当计提坏账准备。其账务处理如下：
1.企业在提取坏账准备时，应借记“资产减值损失——计提坏账准备”账户；贷记“坏账准备”账户。（1）如本期应计提的坏账准备金额大于坏账准备账面余额的，应当按其差额计提,借记“资产减值损失——计提坏账准备”账户；贷记“坏账准备”账户。（2）如应提取的坏账准备金额小于“坏账准备”账面余额，应按其差额作相反会计分录，借记“坏账准备”账户；贷记“资产减值损失——计提坏账准备”账户。
2.对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账处理，转销应收款项，借记“坏账准备”账户；贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等账户。
3.已确认坏账损失并转销的应收款项，以后又全部或部分收回时，应按实际收回的金额借记“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等账户；贷记“坏账准备”账户，同时借记“银行存款”等账户；贷记“应收账款”等账户。检查方法
查账人员应运用审阅法、复核法来检查企业的“应收账款”账户年末余额和“管理费用”账户有关明细账发生额，检查企业坏账准备金计提的范围和标准是否正确，有无通过少提或多提坏账准备来调节当期损益的情况；通过审阅“坏账准备”、“管理费用”等账户及时对应账户，来检查企业是否有利用直接转销法或备抵法前后期的不一致来调节当期损益的情况；审核“坏账准备”账户的借方发生额及相关原始凭证，查证有无人为多冲或少冲坏账准备的情况；审核“坏账准备”账户的贷方发生额或相应账户及相关的原始凭证，查证企业是否存在将收回的、已核销的坏账损失未记入“坏账准备”账户而记入其他账户如“应付账款”账户的情况。
调查了解核销的坏账是否真实、合理，有无利用坏账的处理来掩盖挪用或贪污公款的情况；通过调查了解债务人，查证企业是否将债务人偿还的贷款不入账，挪做他用或被有关经办人员贪污。计算公式
当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余额。
当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零，应将“坏账准备”科目的余额全部冲回。
企业提取坏账准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取；应提数小于账面余额的差额，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。
企业对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。
已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。
“坏账准备”科目期末贷方余额，反映企业已提取的坏账准备。会计处理
5.1 坏账
是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。新《企业会计制度》规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失，即企业首先应当按期估计坏账损失计入资产减值损失，形成坏账准备，并使各期末坏账准备余额合理地反映应收款项收现面临的风险水平，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，再根据其损失金额冲减坏账准备，同时注销相应的应收款项金额。同时还规定，计提坏账准备的范围既包括应收账款，也包括其他应收款，并且企业可以在余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法等四种方法中自行确定计提坏账准备的方法。随后，财政部《关于建立健全企业应收款项管理制度的通知》(财企[2002]13号)又对坏账损失的确认条件做出了规范。
5.2 税法
现行税法特别是国家税务总局《关于印发<企业所得税税前扣除办法>的通知》(国税发[2000]84号)和《关于执行<企业会计制度>需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发[2003]45号)也规定，经报税务机关批准，企业可以采用备抵法核算坏账损失，并且为简化起见，允许企业计提坏账准备金的范围按《企业会计制度》的规定执行；同时，核销坏账应具备的条件、收回已核销坏账的处理、税法与会计制度的规定也基本一致。但是，为了便于所得税征收管理，税法又规定，企业计提的坏账准备金实行限额扣除办法，即只有计提的不超过年末应收款项余额5‰的坏账准备金才允许税前扣除，超过部分不允许扣除。这一点与会计制度“企业可以自行确定坏账准备的提取方法，提取的坏账准备从利润总额中全额扣除”的规定存在较大的差异。
实务中，企业通常是以按照会计制度规定计算确定的利润总额为基础，再按照税法规定调整以后计算确定应纳税所得的，那么，对上述差异，应当如何进行纳税调整呢？会计制度和税法没有作进一步的规范，相关教科书也都是在讲解所得税会计时，仅仅介绍一下初次采用备抵法核算坏账损失时的纳税调整方法，至于以后应当如何进行纳税调整，目前还是一个空白。现谨就此提出自己的一些看法，供商榷。
笔者认为，要解决这个问题，首先要确立这样一个理念，在企业计提的坏账准备中，无论是税法允许扣除的坏账准备，还是不允许扣除的坏账准备，它们既都有可能在以后转回，也都有可能向以后递延，并对相关纳税调整金额的计算确定产生影响。例如，甲公司2000年开始采用备抵法核算坏账损失，年初应收款项余额为零，年末只有一笔当年新发生的应收账款1000万元尚未收回。甲公司考虑相关因素后提取了坏账准备15万元，则应在当年利润总额的基础上调增应纳税所得10万元(15-1000×5‰)。
如果甲公司2001年全额收回了欠款，且年末应收款项余额为零，则会计上应将转回的坏账准备15万元全部计入利润总额；在不存在其他纳税调整因素的情况下，应以当年利润总额扣除10万元后作为应纳税所得额。道理是在甲公司转回的坏账准备15万元中，10万元已在2000申报纳税，2001年转回时不再纳税；另外5万元已在2000税前扣除，2001年转回时不再扣除，它实质上体现了不重复征税也不重复扣除的税收原则。如果甲公司至2001年末尚未收回上述款项，且年末应收款项余额仍然是1000万元，则账面留存的坏账准备余额15万元2001应当不作任何纳税调整，此即坏账准备向以后递延的情形。内部控制
检查企业坏账损失内部控制制度，重点应放在以下三方面：
（1）是否建立了坏账准备金制度。采取直接转销法处理坏账损失的企业，不应再提取坏账准备金。
（2）坏账准备的计提是否严格遵守会计制度的规定，计提的范围、计提的标准是否合理、合法。
（3）是否建立了坏账审批制度。坏账损失的处理是否经过必要的审批程序，列账批复手续是否合规。
查账人员可以通过查阅企业的会计账簿或者询问有关的会计人员来确定被审单位采用哪种方法来核销坏账；抽查一些金额大的坏账记录，检查其是否得到适当的审批，审批的依据是否合理有无隐瞒虚报情况，冲销应收账款的金额是否同批准的金额相一致。通过对企业
坏账损失控制制度的评价，指出企业内部控制的薄弱环节，这些环节就是容易产生错弊的地方，从而确定下一步审计的重点。纳税调整
7.1 一般的纳税调整方法
首先按照会计制度规定计算确定当年计提或转回坏账准备从利润总额中扣除或计入利润总额的金额，然后按照税法规定计算确定当年可以扣除的坏账损失(含坏账准备，下同)金额，两者的差额即应调增或调减应纳税所得的金额。其中：
按照税法规定可以扣除的坏账损失金额：核销的坏账—收回以前核销的坏账+(年末应收款项余额—年初应收款项余额)×5‰
对上述公式，我们可以这样理解，税法在确定可扣除的坏账损失时，实质上同时采用了直接转销法和备抵法。其中，核销坏账准予扣除，收回已核销坏账计入应纳税所得，属于直接转销法的应用；允许企业税前扣除按照年末应收款项余额的5‰计提的坏账准备，属于备抵法的应用，该项扣除可以视为税法的特准扣除。至于公式中的“(年末应收款项余额一年初应收款项余额)×5‰”，是指上年末坏账准备余额中包含的原来税前扣除部分递延至本年后，应当按照应收款项新增余额的5‰增加本年税前扣除的坏账准备，或者按照净减少部分的5‰扣减本年可以税前扣除的坏账损失(即转回以前税前扣除的坏账准备)，以避免重复扣除。
例如，A公司2002年开始采用账龄分析法核算坏账损失(假定不调整年初财务状况)。其2002-2005会计上确认的相关数据如下表（见附件）：
相关事项如下：
2003，某债务人破产。A公司收到受理法院寄来的该债务人无破产财产可供偿债的宣告后，核销其原欠货款50万元，年末提取坏账准备40万元。
2004，收到上述债务人受理法院清偿款5万元(系法院追回的债务人隐匿财产分配额)，年末提取坏账准备15万元。
2005，核销某死亡个人欠款10万元，其余应收款项均已收回，年末转回坏账准备账面余额20万元。
按照上述思路，A公司2002-2005就坏账准备涉及的纳税调整金额计算确定方法如下：
2002：从利润总额中扣除的坏账准备为20万元
可以税前扣除的坏账损失=1000×5‰=5万元
纳税调整金额=20-5=15万元，即调增应纳税所得15万元
2003；从利润总额中扣除的坏账准备为40万元
可以税前扣除的坏账损失=50+(900-lOOO)×5‰=49．5万元
纳税调整金额=40-49．5=-9.5万元，即调减应纳税所得9．5万元
2004：从利润总额中扣除的坏账准备为15万元
可以税前扣除的坏账损失=-5+(1300-900)×5‰=-3万元
纳税调整金额=15-(-3)=-18万元，即调增应纳税所得18万元
2005：计入利润总额的坏账准备为20万元
可以税前扣除的坏账损失=10+(0-1300)×5‰=3．5万元
纳税调整金额=-20-3．5=-23．5万元，即调减应纳税所得23．5万元
由于2005年末所有应收款项余额为零，原来确认的可抵减时间性差异也得以全部转回，即：15-9．5+18-23．5=0。我们知道，A公司2002～2005年累计发生的实际坏账损失为55万元(即对某债务人的破产债权净损失45万元与某死亡个人的债权损失10万元之和)，那么，通过上述处理，可以看到，累计，从利润总额中扣除的坏账损失为55万元(20+40+15-20)，累计从应纳税所得中扣除的坏账损失亦为55，万元(5+49．5-3+3．5)，两者的扣除数额最终达到了完全统一。也就是说，即使在备抵法下，不论是从利润总额中还是应纳税所得中，企业最终可以扣除的仍然只能是实际发生的坏账损失。
7.2 会计制度规定
虽然企业核销或收回的坏账都是通过“坏账准备”科目核算的，但它们可以通过影响坏账准备的具体应提取金额，而最终得以从利润总额中扣除或计入利润总额；这一点与税法规定的坏账准备税前扣除或计入应纳税所得并没有本质的差别，所以，会计制度与税法的终极差别，仍然在于企业计提或转回的坏账准备，按会计制度规定应从利润总额：中全额扣除或全额计入利润总额，而税法规定只能限额扣除或部分计入应纳税所得额，为此，还可以按如下公式，计算确定纳税调整金额：
纳税调整金额=(年末坏账准备余额-年末应收款项余额×5‰)-(年初坏账准备余额-年初应收款项余额×5‰)=(年末坏账准备余额-年初坏账准备余额)-(年末应收款项余额-年初应收款项余额)×5‰
公式的含义在于：当计算结果大于零时，应调增应纳税所得；小于零时，应调减应纳税所得。同上例，2002～2005的纳税调整方法如下：
2002，纳税调整金额=(20-0)-(1000-0)×5‰=15万元
注：由于假定不调整年初财务状况，可以视同年初应收款项余额为零
2003，纳税调整金额=(10-20)-(900-1000)×5‰=-9．5万元
2004，纳税调整金额=(30-10)-(1300-900)×5‰=18万元
2005，纳税调整金额=(0-30)-(0-1300)×5‰=-23.5万元
实质上，第二种方法是对第一种方法的重新表述，但更加便于实务操作，对上述“转回、递延”理论的阐释也更加透彻。使用范围
其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其他应收款的内容多、项目广。在计提坏账准备时，应将其他应收款划分为内部和外部产生的两大类。对于与外部企业形成的其他应收款，应定期或至少在会计末确认坏账损失，计提坏账准备。这类其他应收款包括：①应收外部单位的各种赔款、罚款；②应收出租包装物的租金；③存出的保证金，如租入包装物支付的押金；④预付账款转入（企业的预付账款若有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款）；⑤与关联方之间产生的其他应收款；⑥其他各种应收、暂付款项。而对于与企业内部科室等形成的其他应收款，由于收不回的可能性很小或者无需收回，因此应采取简单的进行处理，在收不回时直接转销，无需计提坏账准备。这类其他应收款包括：①向企业各职能部门科室、车间等拨出的备用金；②应向职工收取的各种垫付款项、赔款、罚款等。
8.1 计提的方法
《企业会计制度》规定，采用备抵法计提坏账准备的其他应收款，在估计损失时，可采用的方法有其他应收款余额百分比法、账龄法、销货百分比法。笔者认为，在三种方法中只有账龄分析法最恰当。对于应收账款来说，它的发生一般具有稳定性，且其内容比较单一，因而采用余额百分比法和销货百分比法来确定坏账损失比较合理。但是其他应收款内容多且来源杂，同时随着关联企业之间、企业集团之间往来的日益增多，仅以其余额或当期发生额来计提坏账准备显得过于粗糙，甚至还可能使企业利用其他应收款计提坏账准备的机会操纵利润，误导投资者对会计信息的使用，因此，计提采用账龄分析法比较恰当。如同应收账款一样，企业使用的计提方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。对于已确认为坏账的其他应收款，并不意味着企业放弃了追索权，企业要及时催收，收回后应当及时入账。
8.2 计提的比例
在确定坏账准备的计提比例时，企业应根据债务人的实际财务状况、还款能力、信用程度、形成原因、实际用途和企业会计人员的职业判断等，按欠款时间的长短对其他应收款进行分类，如正常类、关注类、次级类、可疑类和损失类，并在此基础上估计合理的损失比例。下列情况不能全额计提坏账准备：①当年发生的其他应收款；②计划对其他应收款进行重组；③与关联方发生的其他应收款；④其他已逾期、但无确凿证据表明不能收回的其他应收款。企业之间发生的其他应收款与应收账款一样，也应当在期末时分析其可收回性，并预计可能发生的坏账损失，计提相应的坏账准备。当然，企业发生的其他应收款不能全额计提坏账准备也是原则性的规定，要具体情况具体分析。如果有确凿证据表明债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且企业不准备对其他应收款进行重组，则可以全额计提坏账准备。
8.3 坏账损失的会计处理
《企业会计制度》规定，对于其他应收款计提的坏账准备与应收账款计提的坏账准备合并，资产负债表中的“应收款项净额”项目以应收账款的余额减去坏账准备的余额列示，“其他应收款”项目也以余额列示。随着其他应收款的内容增多，特别是关联方之间其他应收款大幅度地提高，这样处理不能满足需要。因此，对其他应收款计提坏账准备时应设置“坏账准备——计提其他应收款准备”科目，以便与应收账款计提的坏账准备区分开来，准确无误地反映其他应收款所计提的坏账准备。会计期末在编制资产负债表时，“其他应收款”项目应以该科目的账面价值列示，即以“其他应收款”科目的账面余额减去“坏账准备——计提其他应收款准备”科目的贷方余额填列。
例：M公司对其他应收款采用账龄分析法估计坏账损失。2003年初“坏账准备”账户有贷方余额35 000元，当年3月发生坏账损失15 000元，2003年12月31日其他应收款账龄及估计损失率
2003年有关账务处理如下：①2003年3月发生坏账准备时：借：坏账准备——其他应收款15 000元；贷：其他应收款15 000元。②2003年12月31日计提坏账准备时：借：资产减值损失42 000元；贷：坏账准备——其他应收款42 000元。
8.4 坏账准备的披露
企业在会计报表附注中应说明坏账准备的确认标准以及坏账准备的计提方法、计提比例，并重点说明如下事项：①本全额计提坏账准备或计提坏账准备的比例较大的，一概单独说明计提的比例及其理由。②以前已全额计提坏账准备或计提坏账准备的比例较大，但在本又全额或部分收回或通过重组等其他方式收回的，应说明采用原估计计提比例的理由以及原估计计提比例的合理性。③对某些金额较大的其他应收款不计提坏账准备或计提坏账准备比例较低的理由。④本实际冲销的其他应收款及冲销理由。其中，实际冲销的关联交易产生的其他应收款应单独披露。
第三篇：坏账准备情况说明
标题是:关于某某应收帐款计提坏帐准备的说明 下面是正文
第一段落写应收帐款产生的原因.如某某年因何事对某单位产生了本笔应收帐款,主要经手人是谁.第二段落写应收帐款无法收回的原因
如应收帐款产生后,交易对手破产失踪等,或对方因质量问题不承认本笔债务等.第三段落写明补救措施
本笔产生后,派人多次协商或法院起诉等,未能追回.第四段落写计提的原因及责任人的情况.结尾因某某应收帐款多少元计提坏帐准备.
第四篇：提坏账准备政策
(一)应收款项
本公司应收款项主要包括应收账款和其他应收款。在资产负债表日有客观证据表明其发生了减值的，本公司根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间差额确认减值损失。
1、单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项
单项金额重大的判断依据或金额标准 单项金额重大并单项计提坏账准备的计提方法
金额100万元以上（含）且占应收款项账面余额10%以上的款项 对于单项金额重大且有客观证据表明发生了减值的应收款项（包括应收账款和其他应收款），根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备
2、按组合计提坏账准备的应收款项：
(1)确定组合的依据 账龄组合 特定组合 单项金额重大但未单项计提坏账准备的款项、单项金额不重大且未单项计提坏账准备的款项
江西省旅游集团公司合并范围内的应收款项
(2)按组合计提坏账准备的计提方法 账龄组合 特定组合 账龄分析法 不计提坏账准备
组合中，采用账龄分析法计提坏账准备情况如下
账龄
1年以内（含1年）
1至2年 2至3年 3至4年 4至5年 5年以上
应收账款计提比例（%）
.00 10.00 20.00 50.00 100.00
其他应收款计提比例（%）
.00 10.00 20.00 50.00 100.00
3、单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收账款
单项计提坏账准备的理由 坏账准备的计提方法
应收款项的未来现金流量现值与以账龄为信用风险特征的应收款项组合的未来现金流量现值存在显著差异
单独进行减值测试，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备
第五篇：坏账准备答案
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1、某企业按应收账款余额百分比法估计坏账准备。坏账准备率如为5%，第一年年末应收账款的余额为 100万元，第二年发生坏账10万元，第二年年末应收账款的余额为200万元，第三年确认的坏账收回５万元，第三年年末应收账款的余额为400万元。
要求：计算每年应计提的坏账准备数额，并编制会计分录。
2、某企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为 5% ； 2008 年 12 月 1 日，“ 坏账准备 ” 科目借方余额为 3 万元。2008年 12 月 31 日，“ 应收账款 ” 科目借方余额为 70 万元，“ 应收票据 ” 科目借方余额为 20 万元，“ 其他应收款 ” 科目借方余额为 10 万元。该企业 2008 年 12 月 31 日 应补提的坏账准备为()万元。请选择以下答案填在括号中。
A ．1 B ．6.5 C ．7 D ．8
3、正保公司于2008年1月1日成立，并开始采用余额百分比法计提坏账准备，计提比率为2％。2008年末应收款项的余额为800万元；2009年2月确认坏账损失20万元，2009年11月收回已作为坏账损失处理的应收款项15万元，2009年末应收款项的余额为1200万元，则正保公司2009年末提取坏账准备的金额是（）万元。请选择以下答案填在括号中。
A.13
B.28
C.8
D.3
4、企业收到购货单位交来2008年12月31日签发的不带息商业票据一张，金额900 000元,承兑期限5个月。2009年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴现率5％。
5、开祥公司将持有的、由大华企业于3月10日签发的银行承兑汇票，于4月10日向银行办理贴现，贴现率为4%。该票据的票面金额为90 000元、票面利率为5%、期限为60天。要求：编制开祥公司4月10日的会计分录。
有关计提准备的问题，除了销货百分比法不考虑坏账准备的原有余额外，其他方法计提坏账准备时都应该考虑坏账准备已有的余额。也就是说先确定坏账准备的余额，然后考虑已有的余额，最后倒挤出本期应该计提或冲减的坏账准备。
1、某企业按应收账款余额百分比法估计坏账准备。坏账准备率如为5%，第一年年末应收账款的余额为 100万元，第二年发生坏账10万元，第二年年末应收账款的余额为200万元，第三年确认的坏账收回５万元，第三年年末应收账款的余额为400万元。
要求：计算每年应计提的坏账准备数额。
第一年计提坏账准备 100×5%=5万元； 借：资产减值损失
000
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贷：坏账准备
000
第二年坏账准备的年末余额＝２００×５ %＝１０万元，计提坏账准备前，坏账准备的余额为５－１０＝－５万元。也就是说计提坏账准备前坏账准备借方余额为５万元，要想使期末的坏账准备余额为１０万元，那么本期应该计提的坏账准备为１５万元；
借：坏账准备
000
贷：应收账款
000 借：资产减值损失
000
贷：坏账准备
000
第三年坏账准备的余额＝４００×５ %＝２０万元，计提坏账准备前的余额＝１０＋５＝１５万元，所以本期应该计提坏账准备２０－１５＝５万元；
所以，本期计提坏账准备可以用以下公式计算（以余额百分比法为例）：
期末坏账准备的余额（期末应收账款的余额×坏账准备的计提比例）－期初坏账准备的余额＋本期确认的坏账－本期收回的坏账。
借：应收账款或银行存款 50 000
贷：坏账准备
000
2、某企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为 5% ； 2008年12 月1日，“ 坏账准备 ”科目借方余额为3万元。2008年12月31日，“ 应收账款 ” 科目借方余额为 70 万元，“ 应收票据 ” 科目借方余额为 20 万元，“ 其他应收款 ” 科目借方余额为 10 万元。该企业 2008年12月31日 应补提的坏账准备为()万元。
A ． 1 B ． 6.5 C ． 7 D ． 8
【答案】 c
【解析】本题的考核点是坏账准备计提金额的计算。应补提的坏账准备 =(70+10)×5%-(-3)=7(万元), 应收票据不计提坏账准备。
3、正保公司于2008年1月1日成立，并开始采用余额百分比法计提坏账准备，计提比率为2％。2008年末应收款项的余额为800万元；2009年2月确认坏账损失20万元，2009年11月收回已作为坏账损失处理的应收款项15万元，2009年末应收款项的余额为1200万元，则正保公司2009年末提取坏账准备的金额是（）万元。
A.13
B.28
C.8
D.3
[题3答案]A--------------------------精品
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[答案解析]2009年末“坏账准备”科目的应有余额＝1200×2％＝24（万元），2009年末计提坏账准备的金额＝24－（800×2％－20＋15）＝13（万元）。
4、应收票据
到期值 = 900 000 元
贴现息 = 900 000×5％×4/12=15 000(元)
贴现净额 = 900 000-15 000= 885 000(元)
借：银行存款885 000
财务费用15 000
贷：短期借款900 000
5、票据的到期日为5月9日，贴现天数为29天。
票据到期值 = 90 000 + 90 000 × 5% ÷ 360 × 60 = 90 750（元）贴现息 = 90 750 × 4% ÷ 360 × 29 = 292.42（元）贴现净额 = 90 750 – 292.42 = 90 457.58（元）开祥公司4月10日编制会计分录为：
借：银行存款
457.58
贷：应收票据——大华（银行承兑汇票）90 000
财务费用
457.58
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