3.企业财产损失所得税税前扣除鉴证报告(否定意见)

第一篇：3.企业财产损失所得税税前扣除鉴证报告(否定意见)

企业财产损失所得税税前扣除鉴证报告(否定)

编号：

公司：

我们接受委托，于XX年XX月XX日至XX年XX月XX日，对贵单位XX（类）企业财产损失所得税税前扣除进行鉴证审核。贵单位的责任是，对所提供的与财产损失相关的会计资料及证明材料的真实性和合法性负责。我们的责任是，按照国家法律法规及其有关规定对所鉴证的财产损失的真实性和准确性在进行职业判断和必要的审核程序的基础上，出具真实、合法的鉴证报告。

在审核过程中，我们本着独立、客观、公正的原则，依据企业所得税法及其有关政策规定，按照《企业所得税财产损失税前扣除鉴证业务准则（试行）》的要求，实施了包括检查核实所发生财产损失情况相关证据等我们认为必要的审核程序。现将鉴证结果报告如下：

一、财产损失的审核过程及主要实施情况

（主要披露以下内容）

（一）简要评述与财产损失有关的内部控制及其有效性。

（二）简要评述与财产损失有关的各项内部证据和外部证据的相关性和可靠性。

（三）简要陈述对公司具有法定资质的机构提供的有关证据、事实及涉及金额进行审核、验证和计算并进行职业推断的情况。

二、鉴证意见

经审核，我们对贵公司XX（类）财产损失税前扣除事项持有重大异议，经反复磋商，在下列重大且原则的问题上未能达成一致意见，我们不能确认贵公司申报财产损失税前扣除的真实性和合法性。

（一）XX事项的审核情况

（描述存在违反税收法律法规或有关规定的情形，并阐述经与委托人就该事项磋商不能达成一致、出具否定意见的理据。下同。）

（二）XX事项的审核情况

（三）XX事项的审核情况

本鉴证报告仅供贵公司向主管税务机关办理财产损失所得税税前扣除申请审批时使用，不作其他用途，因使用不当造成的后果，与执行本鉴证业务的税务师事务所及注册税务师无关。

******税务师事务所有限公司 中国注册税务师:

中国·*** 中国注册税务师:

****年**月**日

附件:

1、企业基本情况和企业财产损失所得税税前扣除审核事项说明。

2、企业财产损失所得税税前扣除分项（类）审核表。

3、企业财产损失所得税税前扣除项目相关证明材料（复印件）。

4、税务师事务所和注册税务师执业证书复印件。

第二篇：企业财产损失所得税税前扣除鉴证报告

附件3 企业财产损失所得税税前扣除鉴证报告（参考文本）

（适用于保留意见的鉴证报告）

编号：

公司：

我们接受委托，于XX年XX月XX日至XX年XX月XX日，对贵单位XX（类）企业财产损失所得税税前扣除进行鉴证审核。贵单位的责任是，对所提供的与财产损失相关的会计资料及证明材料的真实性和合法性负责。我们的责任是，按照国家法律法规及其有关规定对所鉴证的财产损失的真实性和准确性在进行职业判断和必要的审核程序的基础上，出具真实、合法的鉴证报告。

在审核过程中，我们本着独立、客观、公正的原则，依据企业所得税暂行条例及其有关政策规定，按照《企业所得税财产损失税前扣除鉴证业务准则（试行）》的要求，实施了包括检查核实所发生财产损失情况相关证据等我们认为必要的审核程序。现将鉴证结果报告如下：

一、财产损失的审核过程及主要实施情况（主要披露以下内容）

（一）简要评述与财产损失有关的内部控制及其有效性。

（二）简要评述与财产损失有关的各项内部证据和外部证据的相关性和可靠性。

（三）简要陈述对公司具有法定资质的机构提供的有关证据、事实及涉及金额进行审核、验证和计算并进行职业推断的情况。

二、鉴证结论

（一）经审核可以确认的财产损失税前扣除金额

经对贵公司XX（类）财产损失税前扣除事项进行审核，除XX持保留意见事项因税收政策规定不够明确或证据不够充分等原因，尚不能确认其具体税前扣除的金额外，我们确认，企业财产损失所得税税前扣除的金额为 元。其中：

1、×××（类）财产损失，税前扣除的金额为 元。（具体内容项目）

2、×××（类）财产损失，税前扣除的金额为 元。（具体内容项目）

3、…………

4、…………

具体审核项目及其说明祥见附件。企业可以据此办理财产损失所得税税前扣除申报或审批事宜。

（二）持保留意见审核事项的说明

1、阐明持保留意见的审核事项因税收规定不够明确、产生歧义或证据不充分，不能确认该审核事项税前扣除具体金额的理据。

2、提出该项财产损失税前扣除的初步意见，供税务机关审核裁定。

税务师事务所所长（签名或盖章）:

中国注册税务师（签名或盖章）：

地址：

税务师事务所（盖章）

****年**月**日

附件:

1、税务师事务所和注册税务师执业证书复印件。

2、企业基本情况和企业财产损失所得税税前扣除审核事项说明。

3、企业财产损失所得税税前扣除分项（类）审核表。

4、企业财产损失所得税税前扣除项目相关证明材料（复印件）。

第三篇：企业财产损失所得税税前扣除鉴证报告(新 )

2011

企业所得税业务（企业财产损失）

鉴

证

报

告

北京鑫新世纪税务师事务所

企业资产损失所得税税前扣除鉴证报告

京鑫税鉴字〔〕第号

__________：

我们接受委托，对贵公司____申报的资产损失所得税税前扣除事项进行鉴证，并出具鉴证报告。

贵公司的责任是，及时提供与资产损失税前扣除申报事项有关的会计资料和纳税资料，并保证其真实、准确、完整和合法，确保贵公司填报的企业资产损失所得税税前扣除损失申报表符合《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》等税收法律、行政法规及规范性文件的要求，并如实纳税申报。

我们的责任是，本着独立、客观、公正的原则，依据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》及其他有关政策、规定，按照《注册税务师管理暂行办法》、《注册税务师涉税鉴证业务基本准则》和《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务准则》等行业规范要求，对贵公司资产损失所得税税前扣除申报的真实性和合法性实施鉴证，并发表鉴证意见。

在鉴证过程中，我们考虑了与企业资产损失所得税税前扣除相关的鉴证材料的证据资格和证明能力，对贵公司提供的会计资料及纳税资料等实施了包括确认权属、核对会计记录、审核涉税资料、现场勘查等必要的鉴证程序。我们相信，我们获取的鉴证证据是充分的、适当的，为发表鉴证意见提供了基础。现将鉴证结果报告如下：

贵公司____发生的资产损失_______元。经审核，我们认为贵公司符合税法规定的企业资产损失所得税税前扣除的金额为_______元；不符合税法规定的资产损失_______元。对于符合税法规定的企业

资产损失所得税税前扣除的金额为_______元，可以在实际发生作为资产损失所得税税前扣除事项进行申报。部分数据摘录如下：

1．____申请资产损失税前扣除金额为_______元，其中：清单申报资产损失税前扣除_______元，专项申报资产损失税前扣除_______元。

2．____申请资产损失税前扣除金额为_______元，其中：清单申报资产损失税前扣除_______元，专项申报资产损失税前扣除_______元。

本鉴证报告仅供贵公司向主管税务机关办理资产损失所得税税前扣除申报时使用，不作其它用途。因使用不当造成的后果，与执行本鉴证业务的税务师事务所及其注册税务师无关。

税务师事务所所长：

中国注册税务师：

助理人员：

地址：北京市通州区梨园镇北杨洼251号电话：010-51675066010-51675258

北京鑫新世纪税务师事务所有限公司

2012年月日

附送资料:

1.企业资产损失所得税税前扣除鉴证报告说明

2.企业资产损失专项申报扣除情况申报表 3.税务师事务所执业证复印件

附件

1企业资产损失所得税税前扣除鉴证报告说明

我们接受贵公司委托，对贵公司2011企业财产损失情况进行了审核，现将鉴证情况说明如下：

第一部分：企业基本情况表

公司：元

第二部分 主要会计政策

1、执行《企业会计准则》

2、会计自公历1月1日起至12月31日

3、记帐本位币：人民币

4、会计核算方法：其中：

（1）存货核算方法：

（2）固定资产及折旧核算方法：（3）无形资产计价和摊销方法：（4）坏帐准备核算方法：

第三部分 鉴证事项说明

一、XX损失事项形成原因：（根据实际情况说明）

二、鉴证结论：

经审核可以确认的XXXX损失税前扣除金额：

经对贵公司XXXXXXXX损失税前扣除事项进行审核，依据税收法规的有关规定，我们确认，贵公司申请所得税税前扣除的XXXX损失为XXXXXX元，具体情况如下：

（根据实际情况说明）

我们认为，XXXXXXXX损失申报的事项，审核中未发现不符合税法规定的财产损失事项，应允许全额税前扣除。

第四部分 贵公司对审核事项的意见

同意审核意见。

委托公司盖章 年月日

第四篇：2.企业财产损失所得税税前扣除鉴证报告(保留意见)

企业财产损失所得税税前扣除鉴证报告(保留)

编号：

公司：

我们接受委托，于XX年XX月XX日至XX年XX月XX日，对贵单位XX（类）企业财产损失所得税税前扣除进行鉴证审核。贵单位的责任是，对所提供的与财产损失相关的会计资料及证明材料的真实性和合法性负责。我们的责任是，按照国家法律法规及其有关规定对所鉴证的财产损失的真实性和准确性在进行职业判断和必要的审核程序的基础上，出具真实、合法的鉴证报告。

在审核过程中，我们本着独立、客观、公正的原则，依据企业所得税暂行条例及其有关政策规定，按照《企业所得税财产损失税前扣除鉴证业务准则（试行）》的要求，实施了包括检查核实所发生财产损失情况相关证据等我们认为必要的审核程序。现将鉴证结果报告如下：

在审核过程中，我们本着独立、客观、公正的原则，依据企业所得税法及其有关政策规定，按照《企业所得税财产损失税前扣除鉴证业务准则（试行）》的要求，实施了包括检查核实所发生财产损失情况相关证据等我们认为必要的审核程序。现将鉴证结果报告如下：

一、财产损失的审核过程及主要实施情况

(一)贵公司的内部控制制度是根据国家有关法律法规和财政部《内部会计控制规范——基本规范(试行)》等有关文件的要求和贵公司的实际情况制定的。我们认为，除内部控制的固有限制外，贵公司与财产损失有关的内部控制于200×年12月31日在所有重大方面是有效的。

(二)我们在审核过程中取得的与贵公司财产损失有关的各项内部证据和外部证据在所有重大方面是相关的和可靠的。在此基础上，我们对贵公司和具有法定资格的机构提供的有关证据、事实及涉及的金额进行了必要的审核、验证和计算，并进行了职业判断。

二、鉴证结论

经对贵公司200×的企业财产损失税前扣除事项进行审核，除XX持保留意见事项因税收政策规定不够明确或证据不够充分等原因，尚不能确认其具体税前扣除的金额外，我们确认，企业财产损失所得税税前扣除的金额为 元。其中：(一)货币性资产财产损失，税前扣除的金额为 元。1.现金损失，税前扣除的金额为 元。2.坏账损失，税前扣除的金额为 元。

(二)非货币性资产财产损失，税前扣除的金额为 元。

1.存货损失，税前扣除的金额为 元。其中：盘亏损失 元；报废、毁损损失 元；被盗损失 元。

2.固定资产损失，税前扣除的金额为 元。其中：盘亏损失 元；报废、毁损损失 元；被盗损失 元。

3.在建工程和工程物资损失，税前扣除的金额为 元。其中：因停建、废弃和报废、拆除损失 元；因自然灾害和意外事故毁损损失 元；工程物资损失 元。

4.无形资产损失，税前扣除的金额为 元。

(三)对外投资损失，税前扣除的金额为 元。其中：短期投资损失 元；长期投资损失 元；债权投资损失 元。

(四)其他资产损失，税前扣除的金额为 元。其中：资产评估损失 元；搬迁、征用资产损失 元；担保资产损失 元；抵押资产损失 元。

三、持保留意见审核事项的说明

1、阐明持保留意见的审核事项因税收规定不够明确、产生歧义或证据不充分，不能确认该审核事项税前扣除具体金额的理据。

2、提出该项财产损失税前扣除的初步意见，供税务机关审核裁定。

具体审核项目及其说明详见附件。企业可以据此办理财产损失所得税税前扣除申报或审批事宜。

本鉴证报告仅供贵公司向主管税务机关办理财产损失所得税税前扣除申请审批时使用，不作其他用途，因使用不当造成的后果，与执行本鉴证业务的税务师事务所及注册税务师无关。

******税务师事务所有限公司 中国注册税务师:

中国·*** 中国注册税务师:

****年**月**日

附件:

1、企业基本情况和企业财产损失所得税税前扣除审核事项说明。

2、企业财产损失所得税税前扣除分项（类）审核表。

3、企业财产损失所得税税前扣除项目相关证明材料（复印件）。

4、税务师事务所和注册税务师执业证书复印件。

第五篇：财产损失税前扣除鉴证业务指导意见

关于印发《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见[试行]》的通知

中税协发[2011]109号

中国注册税务师协会 2011-12-14

各省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师协会：

2007年2月2日，国家税务总局发布《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）》（国税发[2007]9号）。根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告[2011]第25号）等新政策，中税协于2011年协同总局纳税服务司修订完成《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（报审稿）》，并根据准则“报审稿”相应修订完成《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务操作指南》。

鉴于此项准则的发布条件尚未完全成熟，为及时规范指导注册税务师执行资产损失税前扣除鉴证业务，并通过实践为制订该准则提供经验，现将准则“报审稿”及其操作指南和工作底稿（报审稿）中关于实务操作的基本内容以“指导意见（试行）”的形式予以下发，并将执行中的有关事项说明如下：

一、《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见（试行）》充分依据《企业所得税法》及其实施条例、《注册税务师涉税鉴证业务基本准则》（国税发[2009]149号），按照新修订的《注册税务师执业准则制订工作规划纲要》（中税协发[2011]061号）兼顾实体业务与程序技术的思路，注重区分清单申报和专项申报等鉴证项目重点，为注税从业者开展资产损失税前鉴证业务提供具有可操作性的指导规范。

二、请各地方税协及时印发“指导意见（试行）”，并结合当地实际情况组织税务师事务所认真学习研究，贯彻执行。各地税务师事务所承办资产损失税前扣除鉴证业务时，要遵照执行本“指导意见（试行）”。在执行中出现的问题和修改建议，请向中税协（准则部）反映，以供中税协协助总局制订该准则参考。

三、总局正式发布《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（修订稿）》后，《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见（试行）》即同时废止，中税协也将正式发布《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务准则操作指南（修订稿）》。

四、鉴于工作底稿文件篇幅大，不便印发邮寄，请各地登录中税协网站（www.xiexiebang.com执业准则栏目涉税鉴证类）下载电子版文件。

二○一一年十二月十四日

企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见（试行）

为了规范注册税务师开展企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》和《注册税务师涉税鉴证业务基本准则》（以下简称“基本准则”）等税收法律、行政法规及规范性文件（以下简称“税法”）的规定，制定本指导意见。

第一章 资产损失鉴证业务准备

第一条 鉴证人承接鉴证业务，应当具备下列条件：

（一）具有实施资产损失鉴证业务的能力；

（二）质量控制制度健全有效，能够保证执业质量；

（三）能够获取有效证据以支持其结论，并出具书面鉴证报告；

（四）能够承担执业风险。

第二条 鉴证人承接资产损失鉴证业务前，应当初步了解业务环境和资产损失情况，决定是否接受委托：

（一）业务环境。包括：约定事项，委托目的，报告使用人的需求，被鉴证人遵从税法的意识，被鉴证人基本情况，国家统一会计制度执行情况，资产损失内部核销管理情况，资产损失税前扣除证据材料的收集、整理、编制、审核、申报、保存等情况。

（二）资产损失。了解资产损失是否存在并实际发生，会计上是否已作损失处理，以前发生的实际资产损失是否在当年税前扣除；属法定资产损失的，能否提供资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且在会计上已作损失处理。

（三）资产损失鉴证，应当区分清单申报和专项申报。

第三条 鉴证人决定承接鉴证业务的，应当与委托人签订业务约定书，并按照有关规定向税务机关备案。

第四条 鉴证人承接鉴证业务后，应当及时确定项目组及其负责人，并按照执业规范的要求，编制业务计划，组织业务实施。

第二章 资产损失鉴证业务实施

第一节 货币资产损失的鉴证

第五条 现金损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：

（一）评价被鉴证人有关现金内部管理制度是否完善；

（二）获取现金收支明细表，并与总账、明细账核对。确认现金及现金等价物账面余额是否真实，并为被鉴证人所有；

（三）会同会计主管人员盘点库存现金，获取现金保管人确认及会计主管人员签字的现金盘点表；

（四）区分企业现金损失的具体情形，取得合法、充分证据材料；

（五）确认现金损失税前扣除的金额。

第六条 存款类资产损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：

（一）评价被鉴证人有关存款类资产内部管理制度是否完善；

（二）获取银行存款明细表，并与总账、明细账核对；确认损失的银行存款是否真实，并为被鉴证人所有；

（三）查阅存款类资产的原始凭据，核实存款损失情况；

（四）区分存款类资产损失的具体情形，取得合法、充分证据材料；

（五）确认存款类资产损失税前扣除的金额。

第七条 应收及预付款项坏账损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：

（一）评价被鉴证人有关应收及预付款项内部管理制度是否完善；

（二）审核相关事项合同、协议或说明，确认应收及预付款项的存在，并为被鉴证人所有；

（三）逐笔审核应收及预付款项；

（四）区分应收及预付款项坏账损失类型，取得合法、充分证据材料；

（五）确认应收及预付款项坏账损失税前扣除的金额。

第八条 对外提供与本企业生产经营活动有关的担保而承担连带责任导致无法追回的损失金额的鉴证，应当按照本指导意见关于应收款项损失鉴证的程序和方法进行。

第九条 对企业在会计上已作为损失处理的、逾期3年以上的应收款项以及逾期1年以上、单笔数额不超过5万元或者不超过企业收入总额万分之一的应收款项的鉴证，还应当审核专项报告。

第二节 非货币资产损失的鉴证

第十条 存货损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：

（一）评价被鉴证人有关存货内部管理制度是否完善；

（二）获取存货损失报损明细表与总账及明细账核对一致，确认损失部分存货是否为被鉴证人所有；

（三）获取并审核被鉴证人存货盘点计划及存货盘点表，审核存货损失是否真实存在；

（四）查看被鉴证人内部的存货损失报批表及损失清册，发现疑点时，应询问当事人；

（五）关注损失的存货所处状态；

（六）关注非正常损失的存货所对应进项税额的处理；

（七）区分存货损失类型，取得合法、充分证据材料；

（八）确认存货损失税前扣除的金额。

第十一条 固定资产损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：

（一）评价被鉴证人固定资产内部管理制度是否完善；

（二）获取固定资产损失报损明细表，与总账和明细账核对，查阅有关固定资产的权属证明，确认报损的固定资产是否为被鉴证人所有；

（三）关注损失的固定资产所处状态；

（四）调查报损固定资产的使用或管理部门，了解报损的原因是否真实可靠；

（五）关注非正常损失的固定资产所对应进项税额的处理；

（六）区分固定资产损失类型，取得合法、充分证据材料；

（七）确认固定资产损失税前扣除的金额。

第十二条 无形资产损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：

（一）评价被鉴证人无形资产内部管理制度是否完善；

（二）获取或编制无形资产明细表，复核加计正确，关注计税基础、以前调整摊销额以及可转回金额等因素；

（三）审查重要的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料和支出凭证，是否经授权批准，会计处理是否正确，确认无形资产是否存在，确认报损的无形资产是否为被鉴证人所有；

（四）关注损失的无形资产所处状态并取得合法、充分证据材料；

（五）确认无形资产损失税前扣除的金额；

（六）如果开发、创设过程未单独核算成本（即混同其他成本已经在税前扣除的），不予以确认其损失。

第十三条 在建工程损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：

（一）评价被鉴证人在建工程内部管理制度是否完善；

（二）获取或编制在建工程明细表，复核加计正确，审核会计处理是否正确；

（三）审查重要的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料和支出凭证是否经授权批准，确认在建工程的存在，确认报损的在建工程是否为被鉴证人所有；

（四）关注损失的在建工程所处状态；

（五）区分在建工程损失类型，取得合法、充分证据材料；

（六）确认在建工程损失税前扣除的金额。

工程物资损失的鉴证，应当按照本指导意见第十七条规定的程序和方法进行。

第十四条 生产性生物资产损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：

（一）评价被鉴证人有关生产性生物资产内部管理制度是否完善；

（二）获取生产性生物资产损失报损明细表与总账及明细账核对一致，确认损失的生产性生物资产是否为被鉴证人所有；

（三）获取并审核被鉴证人生产性生物资产盘点计划及盘点表，审核生产性生物资产损失是否真实存在；

（四）查看企业内部的生产性生物资产损失报批表及损失清册，发现疑点时，应询问当事人；

（五）关注损失的生产性生物资产所处状态；

（六）关注非正常损失的生产性生物资产所对应进项税额的处理；

（七）区分生产性生物资产损失类型，取得合法、充分证据材料；

（八）确认生产性生物资产损失税前扣除的金额。

第十五条 抵押资产损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：

（一）评价被鉴证人抵押资产内部管理制度是否完善；

（二）获取抵押资产损失报损明细表，与总账和明细账核对，查阅抵押合同或协议书，确认抵押资产的账面净值；

（三）取得抵押资产被拍卖或变卖的证明、清单，确认抵押资产的变卖价值；

（四）确认抵押资产损失税前扣除的金额。

被鉴证人以保证、质押、留置方式提供担保发生的实物资产损失的鉴证，参照本条规定执行；随保证方式发生的货币资产损失以及定金发生的损失的鉴证，参照本章第一节的规定执行。

第三节 投资损失的鉴证

第十六条 债权性投资损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：

（一）评价被鉴证人有关债权性投资内部管理制度是否完善；

（二）获取或编制债权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；

（三）审核申报损失的债权投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料，确认债权性投资的账面价值；

（四）区分债权性投资损失类型，取得合法、充分证据材料；

（五）确认投资损失税前扣除的金额。

第十七条 按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失的鉴证，应当审核被鉴证人的专项说明，综合有关证据出具鉴证报告及其相关的证明材料。

第十八条 贷款类债权损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：

（一）评价金融企业贷款损失内部管理制度是否完善；

（二）关注被鉴证人执行的会计制度是金融企业会计制度还是企业会计准则；

（三）获取或编制短期贷款（长期贷款）明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；

（四）获取并审核贷款合同、协议、贷款证（或IC卡）及授权批准或其他有关资料和借款凭证（借据），确认贷款的真实性，并与会计记录核对；

（五）审核申报损失贷款的偿还情况，核对会计记录和原始凭证；

（六）关注是否属于可以申报税前扣除的贷款损失，是否有贷款损失以外的损失混同贷款损失申报扣除；

（七）申报损失的贷款本金及利息的金额计算是否符合税法的规定，呆账准备金（贷款损失准备金）的计提与使用是否符合税法的规定；

（八）按照税法对金融企业贷款损失的管理要求，区分贷款损失的具体情形，分别取得充分、适当证据材料；

（九）确认贷款损失税前扣除的金额。

第十九条 股权（权益）性投资损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：

（一）评价被鉴证人有关股权（权益）性投资内部管理制度是否完善；

（二）获取或编制股权（权益）性投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；

（三）审核申报损失的股权（权益）性投资合同或协议、原始凭证等证明材料，确认其计税基础；

（四）区分股权（权益）性投资损失类型，取得合法、充分证据材料；

（五）确认股权（权益）性投资损失税前扣除的金额。

第四节 其他资产损失的鉴证

第二十条 其他资产损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：

（一）评价被鉴证人其他资产内部管理制度是否完善；

（二）获取或编制其他资产损失明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；

（三）确认其他资产损失是否存在，是否为被鉴证人所有；

（四）关注损失的其他资产所处状态；

（五）区分其他资产损失类型，取得合法、充分证据材料；

（六）确认其他资产损失税前扣除的金额。

第三章 资产损失鉴证证据

第二十一条 鉴证人从事资产损失鉴证业务，对通过不同途径或方法取得的鉴证材料，应当按照执业规范的要求，从证据资格和证明能力两方面进行证据确认，取得与鉴证事项相关的、能够支持资产损失鉴证报告的证据。

鉴证人应当取得被鉴证人发生实际资产损失和法定资产损失时形成的具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。

第二十二条 鉴证人在调查被鉴证人的下列情况时，应当按照执业规范的要求取得有关鉴证材料：

（一）基本情况；

（二）财务会计制度情况；

（三）内部控制自我评价情况。

第二十三条 资产损失税前扣除事项鉴证，应取得具有法律效力的外部证据。主要包括：

（一）司法机关的判决或者裁定；

（二）公安机关的立案结案证明、回复；

（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；

（四）企业的破产清算公告或清偿文件；

（五）行政机关的公文；

（六）专业技术部门的鉴定报告；

（七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；

（八）仲裁机构的仲裁文书；

（九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据；

（十）符合法律规定的其他证据。

第二十四条 资产损失税前扣除事项鉴证，应当取得特定事项的内部证据。主要包括：

（一）被鉴证人实际资产损失已经实际发生，且会计上已作损失处理的会计核算资料和原始凭证；

（二）推断资产项目是否存在的资产盘点表；

（三）查明相关资产项目为被鉴证人拥有和控制等经济行为的业务合同；

（四）被鉴证人内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；

（五）被鉴证人内部核批文件及有关情况说明；

（六）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；

（七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明；

（八）损失金额较大的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。

第二十五条 鉴证人应当及时对制定的计划、实施的程序、获取的证据以及得出的结论作出记录，按照执业规范的要求，编制、使用和保存企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务工作底稿（以下简称“工作底稿”）。

第四章 资产损失鉴证报告

第二十六条 鉴证人完成约定鉴证事项后，由项目负责人编制企业资产损失所得税税前扣除鉴证报告（以下简称“鉴证报告”）。

第二十七条 鉴证报告经业务质量复核后，由执行鉴证业务的注册税务师、项目负责人及所长签名、盖章并加盖税务师事务所印章后对外出具，并按税务机关的规定报备或者报送。

鉴证人使用数字证书电子签名后的电子版鉴证报告，具有与纸质鉴证报告相同的法律效力。

鉴证人正式出具鉴证报告前，应就拟出具的鉴证报告有关内容的表述与被鉴证人进行沟通。

第二十八条 鉴证人在鉴证中发现被鉴证人存在资产损失所得税税前扣除事项不符合税法规定的情况，经提醒被鉴证人仍未按税法规定进行调整或者改正的，鉴证人应在出具的鉴证报告或报告说明中披露，并明示所得税的处理方式。

附件一：企业资产损失所得税税前扣除鉴证报告

附件二：企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务操作指南