湖南会计证《财经法规》第二章第六节法律责任讲义

第一篇：湖南会计证《财经法规》第二章第六节法律责任讲义

湖南会计证《财经法规》第二章第六节法律责任讲义

第六节 法律责任

一、法律责任的概念(简单了解)

通常讲的法律责任是指狭义的法律责任，即法律关系主体由于违法行为、违约行为或者由于法律规定而应承受的某种不利的法律后果。

(一)什么是违法

违法是指国家机关及其工作人员、企事业单位、公民和社会团体，不履行法定义务，违反法律禁止性规定，滥用权力等，从而造成某种危害社会的有过错的行为。

特征：

1.违法是一种对社会有危害的行为。

2.违法是一种违反法律规定的行为。

3.违法行为是一种主观上有过错的行为。

4.违法的主体必须是达到了法律责任年龄和具有责任能力的自然人和依法设立的法人。

(二)违法行为分类

1.严重违法——犯罪，也就是刑事违法行为，是指有重大社会危害性的、触犯刑律的、应受刑罚处罚的行为。

2.一般违法——社会危害性较小，情节较轻，虽然也侵犯了法律所保护的社会关系，但是没有达到犯罪程度的行为。

【例题1·单选题】行政违法行为中的职务过错的主体是()。

A.公民

B.法人

C.自然人

D.国家工作人员

【答案】D

(三)法律责任的形式

根据我国法律的规定，违法者应当承担的法律责任按其性质，可分为民事责任、行政责任和刑事责任三种形式。

1.民事责任

民事责任是指法律关系主体由于民事违法、违约行为或根据法律规定所应承担的民事法律责任。根据《中华人民共和国民法通则》的规定，承担民事责任的主要形式有：

(1)停止侵害。

(2)排除妨碍。

(3)消除危险。

(4)返还财产。

(5)恢复原状。

(6)修理、重作、更换。

(7)赔偿损失。

(8)支付违约金。

(9)消除影响、恢复名誉。

(10)赔礼道歉等。

2.行政责任

行政责任是指行政法律关系主体在国家行政管理活动中因违反了行政法律规范，所应承受的由国家行政机关或国家授权单位对其依行政程序所给予的制裁。

行政责任包括：行政处罚和行政处分。

(1)行政处罚

行政处罚，是指特定的行政主体基于一般行政管理职权，对其认为违反行政法的强制性义务、违反行政管理程序的行政管理相对人所实施的一种行政制裁措施。

《行政处罚法》的规定(1996年3月17日第八届全国人民代表大会第四次会议通过):

①行政处罚主要分为六种：警告，罚款，没收违法所得、没收非法财物，责令停产停业，暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照，行政拘留。

②行政处罚由违法行为发生地的县级以上地方人民政府具有行政处罚权的行政机关管辖。行政机关实施行政处罚时，应当责令当事人改正或者限期改正违法行为

③行政处罚应遵循的基本原则“一事不再罚”——对当事人的同一个违法行为，规定不得给予两次以上罚款的行政处罚。

如：吊销营业执照只能由工商行政管理部门行使，吊销卫生许可证只能由卫生部门行使。

④当事人主动消除或者减轻违法行为危害后果，或者是受他人胁迫有违法行为，或者配合行政机关查处违法行为有立功表现的，应当依法从轻或者减轻行政处罚。违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不予行政处罚。



【例题2·单选题】下列违法行为，可以不予行政处罚的是()。

A.配合行政机关查处违法行为有立功表现的 B.当事人主动消除或者减轻后果的

C.违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的

D.当事人是受到他人胁迫而有违法行为

【答案】C

⑤行政机关在作出处罚决定之前，应当告知当事人作出处罚决定的事实、理由、依据及当事人依法享有的有关权利;当事人有权陈述和申辩。

⑥行政处罚决定依法作出后，当事人应当在行政处罚决定的期限内予以履行。

(2)行政处分

行政处分，是国家工作人员违反行政法律规范所应承担的一种行政法律责任，是行政机关对国家工作人员故意或者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法律制裁。

①方式

行政处分的方式主要包括(7种)：警告、记过、记大过、降级、撤职、留用察看和开除等惩罚性措施。

②国家工作人员的范围

《刑法》规定，国家工作人员，是指国家机关、国有公司、企业、事业单位、人民团体中从事公务的人员及其委派到非国有公司、企业、事业单位、社会团体从事公务的人员，以及其他依照法律从事公务的人员。

③法律依据——主要是《公务员法》、《行政监察法》和《行政机关公务员处分条例》。

(3)行政处分与行政处罚的关系——联系与区别

1)共同之处:

①都属于具体行政行为，都基于行为主体的单方面的意思表示而作出。一经生效即对相对人发生法律上的约束力，并影响相对人的法律地位。

②均为惩戒措施，其结果均对相对人产生不利影响。

③均是当事人不履行法定义务的法律后果，都是相对人对自己的违法行为所承担的法律责任。

【例题3·多选题】行政处分与行政处罚的共同之处是（）。

A.均为具体行政行为

B.均为惩戒措施

C.制裁的对象相同

D.承担的法律责任相同

【答案】AB

2)不同之处:

① 制裁的原因不同

行政处分制裁的行为——国家工作人员与其职务有关的违法、渎职或失职行为;

行政处罚制裁的行为——处于行政管理相对人地位的公民、法人或其他组织不服从管理的违法行为。

② 制裁的对象不同

行政处分的对象——限于具有公务员身份的人，或限于国家工作人员，只有在特殊情况下，即监察机关处分监察对象时，国家行政机关才有可能成为处分对象;

行政处罚的对象——行政管理的相对人，既可以是公民，也可以是法人或者其他组织。

身为国家工作人员的人实施了普通公民得以实施的违法行为，或者没有履行作为行政管理相对人应履行的强制性义务，可能受到行政处罚，但没有国家工作人员身份的人即使有违法行为，也不能成为行政处分的对象。

【例题4·单选题】行政处分的对象主要是指()。

A.公民

B.企业法人

C.国家工作人员

D.个体工商户

【答案】C

③ 制裁权的来源和根据不同

行政处分的制裁权——各级行政机关的固有权力，无须单个法律的特别授权;

行政处罚权——法律、法规的特别授权。

④ 制裁的范围和形式不同

行政处分的范围——一般只限于与国家工作人员法律地位有关的荣誉、资格与职务等;

行政处罚——不仅涉及荣誉、资格、财产，还涉及人身。

⑤ 行为的属性及效力不同

在我国，行政处分属于内部行政行为，而行政处罚则属于外部行政行为。

3.刑事责任

刑事责任是指触犯《刑法》的犯罪人所应承受的由国家审判机关(人民法院)给予的制裁，即刑罚。

刑事责任包括两类问题：一是犯罪(行为);二是刑罚(刑罚是犯罪的法律后果)。

(1)关于犯罪

根据《刑法》的规定，一切危害国家主权、领土完整和安全，分裂国家、颠覆人民民主专政的政权和****社会主义制度，破坏社会秩序和经济秩序，侵犯国有财产或者劳动群众集

体所有的财产，侵犯公民私人所有的财产，侵犯公民的人身权利、民主权利和其他权利，以及其他危害社会的行为，依照法律应当受刑罚处罚的，都是犯罪;但是情节显著轻微危害不大的，不认为是犯罪。

①犯罪的三个基本特征：严重的社会危害性+刑事违法性+应受刑罚处罚性。

②犯罪的四个基本要件:

犯罪的客体——如公民私人所有的财产。

犯罪的客观方面——危害社会的行为、危害后果及其因果关系等。

犯罪的主体——依法应当承担刑事责任的自然人或者单位。

《刑法》对单位犯罪基本上实行两罚制，既处罚单位，比如判处罚金，又处罚直接负责的主管人员和其他直接责任人员。

犯罪的主观方面——心理态度。包括犯罪的故意、犯罪的过失、犯罪的目的和动机。



(2)关于刑罚——分为主刑和附加刑

①主刑，只能独立适用，不能附加适用，对犯罪分子只能判一种主刑。主刑分为：管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。

②附加刑，既可以独立适用又可以附加适用。即对同一犯罪行为既可以在主刑之后判处一个或两个以上的附加刑，也可以独立判处一个或两个以上的附加刑。附加刑分为：罚金、剥夺政治权利、没收财产。对犯罪的外国人，也可以独立或者附加适用驱逐出境。

罚金不同于罚款，罚金是刑罚，由人民法院判决，适用于犯罪分子;罚款是行政处罚，由行政机关依法决定，适用于一般违法分子。

剥夺政治权利：选举权和被选举权;言论、出版、集会、结社、游行、示威的权利;担任国家机关职务的权利;担任国有公司、企业、事业单位和人民团体领导职务的权利。

③数罪并罚

管制最高不得超过3年，拘役最高不得超过1年，有期徒刑最高不得超过20年。如果数罪中有判处附加刑的，附加刑仍须执行。

(四)法律制裁

法律制裁是由特定国家机关对违法者依其所应负的法律责任而实施的强制性惩罚措施。法律制裁是实现法律责任的方式，包括制裁、补偿和强制。其中，制裁是最主要的实现法律责任的方式。

二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任

(一)(教材无，但需要了解)应承担法律责任的违反《会计法》规定的行为

1.不依法设置会计账簿的行为。

2.私设会计账簿的行为。

3.未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的 原始凭证不符合规定的行为。

4.以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者 登记会计账簿不符合规定的行为。

5.随意变更会计处理方法的行为。

6.向不同的会计资料使用者 提供的财务会计报告编制依据不一致的行为。

7.未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为。

8.未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为。

9.未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为。

10.任用会计人员不符合本法规定的行为。

(二)违反《会计法》第四十二条对不依法设置会计账簿等会计违反行为的处罚规定：

1.责令限期改正(县级以上人民政府财政部门)【属于一种行政命令】

2.罚款

县级以上人民政府财政部门根据上述所列行为的性质、情节及危害程度，在责令限期改正的同时，可以对单位并处3 000元以上5万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2 000元以上2万元以下的罚款。

【例题5·单选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，对不依法设置账簿的行为，县级以上人民政府财政部门责令限期改正，并可对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处（）元的罚款。

A.1 000～10 000

B.2 000～20 000

C.3 000～30 000

D.5 000～50 000

【答案】B

3.给予行政处分。

4.吊销会计从业资格证书。会计人员有上述所列行为之一，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。

【例题6·判断题】张三违反《中华人民共和国会计法》，因情节严重被其所在县财政部门吊销会计从业资格证书。()

【答案】√

5.依法追究刑事责任。行为人为偷逃税款、骗取出口退税、贪污、挪用公款等目的，从事了上述行为，造成了严重后果，按照刑法的有关规定，构成犯罪的，应当依照《刑法》的规定分别定罪、量刑。

【例题7·单选题】违反《中华人民共和国会计法》已构成犯罪的应追究其()。

A.政治责任 B.行政责任 C.刑事责任 D.民事责任

【答案】C

三、其他会计违法行为的法律责任

(一)伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律责任。

1.行为特征

2.刑事责任

3.行政责任

《会计法》规定：伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处5 000元以上10万元以下的罚款;对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3 000元以上5万元以下的罚款;属予国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分;对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。

(二)隐匿或故意销毁依法应保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任。(行政责任基本同伪造、变造)

(三)授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或隐匿、故意销毁依法应保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任。1.授意——暗示;指使——明示;强令——强迫。

【例题8·单选题】在采购办公用品过程中，办公室主任李某指使采购员张某伪造购物发票，多报销1 000元。对该行为，县级以上财政部门可以对李某进行的处罚是()。

A.通报，2 000元以上2万元以下的罚款

B.通报，3 000元以上3万元以下的罚款

C.通报，5 000元以上1万元以下的罚款

D.5 000元以上5万元以下的罚款

【答案】D

【例题9·单选题】对上题中的行为，县级以上财政部门可以对张某进行的处罚是()。

A.责令限期改正，2 000元以上2万元以下的罚款

B.责令限期改正，3 000元以上5万元以下的罚款

C.通报，2 000元以上2万元以下的罚款

D.通报，3 000元以上5万元以下的罚款

【答案】D

(四)单位负责人对依法履行职责抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任。

1.刑事责任——打击报复罪

2.行政责任——行政处分

(五)将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的法律责任——行政处分。

2.共同犯罪及刑事责任

3.罚款——县级以上人民政府财政部门可以视违法行为的情节轻重，对违法行为人处以5 000元以上5万元以下的罚款。

第二篇：会计证《财经法规》考点讲义：会计档案管理

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第三篇：09年会计证《财经法规》会计职业道德讲义

09年会计证《财经法规》会计职业道德讲义(1)第一节 会计职业道德与会计职业道德

一、职业道德的概念和主要内容

1、职业道德的概念

广义：是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业 与职工、职业与职业之间的关系。

狭义：是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范

2、职业道德的特征

(1)职业性(行业性)。――不具有全社会普遍的适用性。一定的职业道德规范只适用一定的职业活动领域

(2)实践性――根据职业实践经验概括出来的，具有较强的针对性和实践性

(3)继承性――具有较强的相对稳定性和历史继承性

(4)多样性――职业的多样性决定了职业道德的多样性

3、职业道德的作用

(1)促进职业活动的健康进行。职业道德最主要的作用就是通过调节职业关系，维护正常的职业活动秩序。

(2)对社会道德风尚会产生积极的影响。

4、职业道德的主要内容

(1)爱岗敬业

(2)诚实守信

(3)办事公道

(4)服务群众

(5)奉献社会

奉献社会是职业道德的最高境界

爱岗敬业、诚实守信是从业人员的职业行为的基础要素，是首先应当做到的。

二、会计职业道德的概念及特征

1、会计职业道德的概念

会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。其含义包括以下几个方面：

(1)会计职业道德是调整会计职业活动中各种利益关系的手段。

(2)会计职业道德具有相对稳定性。

(3)会计职业道德具有广泛的社会性。

2、会计职业道德的特征

(1)具有一定的强制性――许多会计职业道德的内容纳入会计法律制度，是一种思想立法

(2)较多关注公众利益――会计职业的特殊性，要求会计人员客观公正，在会计职业活动中，发生道德冲突时要坚持准则，把社会公众利益放在第一位。

3、会计职业道德的作用

(1)会计职业道德是规范会计行为的基础。

(2)会计职业道德是实现会计目标的重要保证。

(3)会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。

【应用举例】

1.当单位利益与社会公利益发生冲突时，会计人员应首先考虑单位利益，然后再考虑社会公众利益。()(04)

答案：错

2.当单位利益与社会公众利益发生冲突时，会计人员可以首先考虑单位利益，然后再考虑社会公众利益。()(05)

答案：错

三、会计职业道德规范

会计职业道德规范，是指一定社会经济条件下，对会计职业行为及职业活动的具体要求或明文规定。我国会计职业道德规范的主要内容，具体包括：爱岗敬业，诚实守信，廉洁自律，客观公正，坚持准则，提高技能，参与管理和强化服务。

(一)爱岗敬业

1、定义

爱岗敬业指的是忠于职守的事业精神，这是会计职业道德的基础。爱岗就是会计人员应该热爱自己的本职工作，安心于本职岗位，稳定、持久地在会计天地中耕耘，恪尽职守地做好本职工作。敬业就是会计人员应该充分认识本职工作在社会经济活动中的地位和作用，认识本职工作的社会意义和道德价值，具有会计职业的荣誉感和自豪感，在职业活动中具有高度的劳动热情和创造性，以强烈的事业心、责任感，从事会计工作。

爱岗敬业是爱岗与敬业的总称。爱岗和敬业，互为前提，相互支持，相辅相成。“爱岗”是“敬业”的基石，“敬业”是“爱岗”的升华。

2、基本要求

(1)正确认识会计职业，树立职业荣誉感。

会计人员只有正确地认识会计本质，明确会计在经济管理工作中的地位和重要性，树立职业荣誉感，才有可能去爱岗敬业。这是做到爱岗敬业的前提，也是首要要求。

(2)热爱会计工作，敬重会计职业。

(3)安心工作，任劳任怨。

(4)严肃认真，一丝不苟。

(5)忠于职守，尽职尽责。

忠于职守具体表现为会计人员对自己应承担的责任和义务所表现出的一种责任感和义务感，这种责任感和义务感包含两方面的内容：一是社会或他人对会计人员规定的责任;二是会计人员对社会或他人所负的道义责任。

【应用举例】

1、下列各项中，体现会计职业道德关于“爱岗敬业”规范要求的有()(06)

A忠于职守 B尽职尽责 C 任劳任怨 D 认真负责

答案：ABCD

2.下列各项中，体现会计职业道德“爱岗敬业”要求的有()

A工作一丝不苟 B工作尽职尽责 C 工作精益求精 D工作兢兢业业

答案：ABCD(二)诚实守信

1、定义

诚实是指言行跟内心思想一致，不弄虚作假、不欺上瞒下，做老实人、说老实话、办老实事。守信就是遵守自己所作出的承诺，讲信用，重信用，信守诺言，保守秘密。诚实守信是做人的基本准则，是人们在古往今来的交往中产生出的最根本的道德规范，也是会计职业道德的精髓。

朱镕基同志在2001年视察北京国家会计学院时，为北京国家会计学院题词：“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。”这是对广大会计人员和注册会计师最基本的要求。

2、基本要求

(1)做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假。

(2)保密守信，不为利益所诱惑。

所谓保守秘密就是指会计人员在履行自己的职责时，应树立保密观念，做到保守商业秘密，对机密资料不外传、不外泄，守口如瓶。

泄密，不仅是一种不道德的行为，也是违法行为，是会计职业的大忌。会计人员在没有得到法律规定或经单位规定程序批准外，不能以任何借口或方式把单位商业秘密泄露出去。

会计人员如果泄露本单位的商业秘密，不仅会对单位的利益产生威胁，同时也将会损害会计人员自身的形象和利益。泄漏商业秘密属于违法行为，泄漏秘密的会计人员将承担法律责任。会计人员泄漏商业秘密将对整个会计职业的社会声誉产生负面影响，使会计职业信誉受到怀疑。

【应用举例】

1、“做老实人、说老实话、办老实事”这句话体现的会计职业道德规范的内容是()(06)

A参与管理 B 诚实守信 C 爱岗敬业 D 提高技能

答案：B

2.中国现代会计学之父潘序伦先生倡导：“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘立信，当必有成。”这句话体现的会计职业道德的内容是()(07)

A坚持准则 B客观公正 C诚实守信 D廉洁自律

答案：C

3.朱镕基同志在2001年视察北京国家会计学院时，为北京国家会计学院题词的内容包括()。(04)

A.诚信为本 B.操守为重

C.坚持准则

D.不做假账

答案：ABCD

4.下列各项中，体现会计职业道德“诚实守信”要求的有()。(05)

A.言行一致、表里如一

B.做老实人、说老实话、办老实事

C.保守商业秘密，不为利益所诱惑

D.不弄虚作假，信誉至上

答案：ABCD

5、单位会计人员泄漏单位的商业秘密，将可能导致的后果有()(06)

A损害会计人员自身信誉 B会计人员将承担法律责任

C损害单位的经济利益 D损害会计行业声誉

答案：ABCD

第四篇：财经法规第五章讲义

2010年会计人员从业资格考试辅导

财经法规与会计职业道德授课教师：岑云靓

和结果的合法化，具有较强的客观性。

会计职业道德不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界。在会计职业活动的实践中，确有很多不良的会计行为违反了会计职业道德而没有违反会计法律制度。3.表现形式不同

会计法律制度表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文条例。

会计职业道德表现形式既有明确的成文规定，也有不成文的规范，尤其是那些较高层次的会计职业道德，存在于人们的意识和信念之中，并无具体的表现形式，它依靠社会舆论、道德教育、传统习俗和道德评价来实现。

4.实施保障机制不同

会计法律制度由国家强制力保障实施;会计职业道德既有国家法律的相应要求，又需要会计人员的自觉遵守。

（三）会计行为法治与德治

会计职业道德建设要把法制建设与道德建设紧密结合起来，把依法治国与以德治国紧密结合起来。本节习题讲解：

【例题1·多选题】 以下关于会计职业道德的描述中，不正确的有（）

A.会计职业道德是调整权利义务的职业行为准则和规范

B.会计职业道德与会计法律制度两者在性质上一样

C.会计职业道德由国家强制力保障实施D.会计职业道德规范都具有强制性『参考答案』ABCD

【例题2·多选题】下列关于会计职业道德和会计法律制度二者关系的观点中，正确的有（）。A.两者在实施过程中相互作用、相互补充B.会计法律制度是会计职业道德的最低要求C.违反会计法律制度一定违反会计职业道德D.违反会计职业道德也一定违反会计法律制度『参考答案』ABC

【例题3·单选题】会计法律制度调整的范围侧重于（）。

A.会计人员的精神世界B.会计人员的意识形态

C.会计人员的外在行为和精神世界D.会计人员的外在行为和结果『参考答案』D本节重点归纳：

1.会计职业道德的2点特征；

第五章 会计职业道德

第一节 会计职业道德概述

一、会计职业道德的概念

会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德含义：

1.会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的有效手段；

2.会计职业道德具有相对稳定性；3.会计职业道德具有广泛的社会性。

二、会计职业道德的特征和功能

（一）会计职业道德的特征（1）具有一定的强制性；

我国会计职业道德中的许多内容都直接纳入了会计法律制度。

（2）较多关注公众利益；————不做假账在会计职业活动中，发生到的冲突是要坚持准则，把社会利益放在第一位。

（二）会计职业道德的功能（1）指导功能（2）评价功能（3）教化功能

三、会计职业道德与会计法律制度

（一）会计职业道德与会计法律制度的关系会计职业道德与会计法律制度有着共同的目标、相同的调整对象、承担着同样的职责，两者联系密切。主要表现在：

1.两者在作用上相互补充。2.两者在内容上相互渗透、相互重叠：会计法律制度中含有会计职业道德规范的内容，同时，会计职业道德规范中也包含会计法律制度的某些条款。3.两者在地位上相互转化、相互吸收：会计法律制度是会计职业道德的最低要求。4.两者在实施过程中相互作用、相互促进：会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础，会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的重要保障。

（二）会计职业道德与会计法律制度的主要区别1.性质不同

会计法律制度通过国家机构强制执行，具有很强的他律性。

基本上是非强制执行的，具有很强的自律性。2.作用范围不同

会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为

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六、提高技能

（一）提高技能的含义提高技能，要求会计人员提高职业技能和专业胜任能力，以适应工作需要。会计职业而言，包括会计理论水平，会计实务能力，职业判断能力，更新知识能力，提供会计信息的能力，沟通交流能力以及职业经验等。

（二）提高技能的基本要求

1.要有不断提高会计专业技能的意识和愿望2.要有勤学苦练的精神和科学的学习方法

七、参与管理

（一）参与管理的含义参与管理，简单地讲就是间接参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。

（二）参与管理的基本要求1.努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下基础

2.熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具针对性和有效性

八、强化服务

（一）强化服务的含义

强化服务是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。强化服务的关键是提高服务质量。

（二）强化服务的基本要求1.强化服务意识2.提高服务质量提高服务质量，并非无原则地满足服务主体的需要，而是在坚持原则、坚持会计准则的基础上尽量满足用户或服务主体的需要。本节习题讲解：

【例题1·多选题】下列各项中，体现会计职业道德“诚实守信”要求的有（）。

A.忠于职守，尽职尽责B.做老实人、说老实话、办老实事C.保守商业秘密，不为利益所诱惑D.不弄虚作假，信誉至上『参考答案』BCD

【例题2·判断题】会计人员为了公司的利益，可以用各种手段去获取他人的秘密。（）『参考答案』×【例题3·多选题】客观公正的基本要求有（）。A.熟悉准则B.依法办事

2.道德与法律制度的4点联系4点区别；3.最低要求。

第二节 会计职业道德规范的主要内容

一、爱岗敬业

（一）爱岗敬业的含义

爱岗敬业是爱岗与敬业的总称。

（二）爱岗敬业的基本要求1.热爱会计工作，敬重会计职业2.严肃认真，一丝不苟3.忠于职守，尽职尽责

忠于职守主要表现为三个方面，即忠实于服务主体，忠实于社会公众，忠实于国家。

二、诚实守信

（一）诚实守信的含义

（二）诚实守信的基本要求

1.做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假2.实事求是，如实反映

3.保守秘密，不为利益所诱惑4.执业谨慎，信誉至上

三、廉洁自律

（一）廉洁自律的含义

（二）廉洁自律的基本要求1.树立正确的人生观和价值观2.公私分明，不贪不占

四、客观公正

（一）客观公正的含义

公正就是公正正直，没有偏失，但不是中庸。

（二）客观公正的基本要求1.依法办事

2.实事求是，不偏不倚3.保持独立性

五、坚持准则

（一）坚持准则的含义

这里所说的“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、会计法规、国家统一的会计制度，以及与会计工作相关的法律制度。

（二）坚持准财的基本要求1.熟悉准则

熟悉准则是指会计人员应了解和掌握《会计法》和国家统一的会计制度及与会计相关的法律制度，这是遵循准则、坚持准则的前提。2.遵循准则3.坚持准则

1.不断地进行“内省” 2.要提倡“慎独”精神 3.虚心向先进人物学习本节重点归纳：

1.会计职业道德教育的内容； 3.会计职业道德修养的方法。

第四节 会计职业道德建设

一、财政部门的组织推动

（一）采用多种形式开展会计职业道德宣传教育

（二）会计职业道德建设与会计从业资格证书注册登记管理相结合（三）会计职业道德建设与会计专业技术资格考评，聘用相结合（四）会计职业道德建设与会计执法检查相结合（五）会计职业道德建设与会计人员表彰奖励制度相结合二、会计职业组织的行业自律

三、社会各界齐抓共管

（一）企事业单位

（二）有关部门

（三）社会舆论监督,形成良好的社会氛围本节习题讲解：

【例题1·判断题】会计职业组织起着联系会员与政府的桥梁作用，会计职业组织主要通过他律形式实现对会员的职业道德约束。（）『参考答案』错

【例题2·单选题】（）利用行政管理上的优势，对会计职业道德情况实施必要的行政监督检查。A.税务部门B.行业组织C.财政部门D.人事部门『参考答案』C

【例题3·多选题】财政部门对会计职业道德组织推动主要有（）。

A.将会计执法检查与会计职业道德检查相结合B.将会计从业资格证书注册登记管理与会计职业道德检查相结合C.将会计专业技术资格考评、聘用与会计职业道德检查相结合D.单位负责人要切实抓好会计职业道德建设『参考答案』ABC本节重点归纳：

C.不偏不倚D.保持独立性『参考答案』BCD

【例题4·判断题】会计职业道德规范中的“坚持准则”，不仅指会计准则，而且包括会计法律、法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。（）

『参考答案』对

【例题5·判断题】会计人员陈某认为，会计工作只是记记账、算算账、与单位经营决策关系不大，没有必要要求会计人员“参加管理”（）『参考答案』错【例题6·单选题】“常在河边走就是不湿鞋”，这句话体现的会计职业道德是（）。A.参与管理B.注重仪表C.廉洁自律D.提高效益『参考答案』C本节重点归纳：1.8点规范；2.基本要求。

第三节 会计职业道德教育与修养

一、会计职业道德教育

（一）会计职业道德教育的含义

（二）会计职业道德教育的内容（1）会计职业道德观念教育（2）会计职业道德规范教育（3）会计职业道德警示教育

（三）会计职业道德教育途径1.岗前职业道德教育

（1）会计学历教育中的会计职业道德教育（2）取得会计从业中的会计职业道德教育2.岗位职业道德继续教育

会计岗位职业道德继续教育即通过会计继续教育进行会计职业道德教育。

二、会计职业道德修养

（一）会计职业道德修养的含义

职业道德修养是指人们依照职业道德的基本要求进行的自我教育、自我改造、自我锻炼、自我提高的活动。

（二）会计职业道德修养的环节

（三）会计职业道德修养的方法

1.会计职业道德建设参与者；2.财政部门组织推动的形式。

第五篇：广西2013年会计证《财经法规》考前解密讲义第五章第二节

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广西2013年会计证《财经法规》考前解密讲义第五章第二节

第二节 会计职业道德规范的主要内容

我国会计职业道德规范的主要内容包括：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务等。

一、爱岗敬业

（一）爱岗敬业的含义

1．概念。爱岗敬业就是要求会计人员热爱本职工作，安心本职岗位，并为做好本职工作锲而不舍、尽职尽责。

2．爱岗与敬业的关系。爱岗和敬业，互为前提，相互支持，相辅相成。爱岗是敬业的基石，敬业是爱岗的升华。如果不爱岗，就谈不上敬业。如果只有一腔热情，没有勤奋踏实的工作作风和忠于职守的实际行动，敬业也就成为－句空话。

（二）爱岗敬业的基本要求 http:///

1.热爱会计工作，敬重会计职业

要热爱会计工作，正确认识会计职业，树立爱岗敬业的精神。

2．严肃认真，一丝不苟

要将严肃认真、一丝不苟的职业作风贯穿于会计工作的始终。对一些损失浪费、违法乱纪的行为和一切不合法、不合理的业务开支，要严肃认真地对待，起到把关守口的作用。

3．忠于职守，尽职尽责来源:会计从业资格考试网收藏本页 http:///

忠于职守不仅要求会计人员认真地执行岗位规范，而且要求会计人员在各种复杂的情况下，能够抵制各种诱惑，忠实地履行岗位职责。尽职尽责具体表现为会计人员对自己应承担的责任和义务所表现出的一种责任感和义务感，这种责任感和义务感包含两方面内容：一是社会或他人对会计人员规定的责任；二是会计人员对社会或他人所负的道义责任。

会计职业的不同岗位要求承担的责任和义务不尽相同：（1）单位会计人员不仅要客观真实地记录反映服务主体的经济活动状况，负责其资金的有效运作，积极参与经营和决策，而且还应抵制不正当的开支，防止有人侵占单位资产，保护财产安全完整。（2）注册会计师接受委托对委托者进行审计、鉴证或咨询，要维护委托人的权益，保守商业秘密，依法出具审计报告。（3）在对单位（或雇主）的忠诚与国家及社会公众利益发生冲突时，会计人员应该忠实于国家、忠实于社会公众，承担起维护国家和社会公众利益的责任。注册会计师不仅要对委托人负责，更应对广大的信息使用者负责，对被审计单位的财务状况和经营成果作出客观、公允的审计报告。

二、诚实守信

（一）诚实守信的含义

诚实，是指言行跟内心思想一致，不弄虚作瑕、不欺上瞒下，做老实人，说老实话、办老实事。守信，就是遵守自己所作出的承诺。讲信用，重信用，信守诺言，保守秘密。诚实守信收藏本页 http:///

要求会计人员在职业活动中讲求信用，保守秘密，对实际发生的经济业务进行真实、完整的会计核算。诚实守信是会计职业活动和职业道德的精髓。

（二）诚实守信的基本要求

1．做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假

总之．会计人员应言行一致，实事求是，正确核算，尽量减少和避免各种失误；不得为了个人和小集团利益，伪造账目，弄虚作假，损害国家和社会公众利益。

2．实事求是，如实反映 http:///

《会计法》规定，各单位必须根据实际发生的经济业务事项，进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制会计报告。会计人员只有根据实际发生的经济业务事项，真实正确地记录，如实反映单位经济业务活动情况，才能实现会计核算、监督的真正内涵。

3．保守秘密，不为利益所诱惑

会计人员应依法保守单位秘密，这也是诚实守信的具体体现。秘密主要有国家秘密、商业秘密和个人隐私三类。

4．执业谨慎，信誉至上

诚实守信，要求注册会计师在执业中始终保持应有的谨慎态度，对客户和社会公众尽职尽责，形成“守信光荣、失信可耻”的氛围，以维护职业信誉。

第一，注册会计师在选择客户时应谨慎，不要一味地追求营业收入，迎合客户不正当要求，接受违背职业道德的附加条件。

第二，注意评估自身的业务能力，正确判断自身的知识、经验和专业能力能否胜任所承担的委托业务。

第三，严格按照独立审计准则和执业规范、程序实施审计，对审计过程中发现的违反国家统一的会计制度及国家相关法律制度的经济业务事项，应当按照规定在审计报告中予以充分反映。

第四，在接受委托业务后，应积极完成所委托的业务，认真履行合同，维护委托人的合法权益，不得擅自终止合同、解除委托，不得超出委托人委托范围从事活动，以免当事人的利益受到损害。

【重点提示】第四项要求主要针对注册会计师。

三、廉洁自律

（一）廉洁自律的含义

廉洁是指不收受贿赂、不贪污钱财，保持清白。自律是指自我约束、自我控制、自觉地抵制自己的不良欲望。廉洁是自律的基础，自律是廉洁的保证。廉洁自律是会计职业道德的前提，这既是会计职业道德的内在要求，也是会计职业声誉的“试金石”。

【重点提示】“常在河边走，就是不湿鞋”，“打铁需要自身硬”。是“廉洁自律”职业道德的生动写照。http:///

（二）廉洁自律的基本要求

1．树立正确的人生观和价值观

会计人员必须加强世界观的改造，树立正确的人生观和价值观，加强自身的道德修养，这是廉洁自律的基础。

2．公私分明，不贪不占

公私分明，是指严格划分公私界限。不贪不占，是指会计人员不贪、不占、不收礼、不同流合污。

四、客观公正

（一）客观公正的含义

客观是指按事物的本来面目去反映，不掺杂个人的主观意愿，也不为他人意见所左右，既不夸大，也不缩小。对于会计职业和会计工作而言，客观主要包括以下两层含义：一是真实性，即以客观事实为依据，真实地记录和反映实际经济业务事项；二是可靠性，即会计核算要准确，记录要可靠，凭证要合法。http:///

公正就是公平正直，没有偏失，但不是中庸。对于会计职业和会计工作而言，公正主要包括以下三层含义：一是国家的会计准则、制度要公正。任何一个主体都能平等地运用会计准则、制度，而不会因某一特定主体的运用较其他主体的运用获得更大的优势。二是执行会计准则、制度的人，即公司、企业单位管理层和会计人员应公正地开展会计核算和会计监督工作，即在履行会计职能时，公平公正，不偏不倚地对待相关利益各方。三是注册会计师在进行审计鉴证时应以超然独立的姿态，进行公平公正的判断和评价，出具客观、适当的审计意见。客观是公正的基础。公正是客观的反映。要达到公正，仅仅做到客观是不够的，公正不仅仅是指诚实、真实、可靠，还包括在真实、可靠中做出公正选择。

【重点提示】注意诚实守信和客观公正的区别。两者存在交叉。但是，诚实守信强调不弄虚作假。而客观公正则侧重于在客观真实的基础上作出公平合理的判断。

（二）客观公正的基本要求

1．依法办事

依法办事是会计工作保证客观公正的前提。会计人员记账、算账、报账和进行财产清查，需要熟悉并依据《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》等法律、法规和制度进行业务处理；注册会计师开展独立审计时，应依据《会计法》、《注册会计师法》、《中国注册会计师独立审计准则》等法律法规的规定实施审计活动。总之，只有熟练掌握并严格遵守会计法律法规，才能客观公正地处理会计业务。

2．实事求是，不偏不倚

客观公正贯穿于会计活动的整个过程：（1）是会计核算过程的客观公正，即会计人员在具体进行业务处理时，或需要进行职业判断时，应保持客观公正的态度，实事求是、不偏不倚。

（2）是最终结果公正，即会计人员对经济业务的处理结果是公正的。即最终结果是客观公正地进行会计处理。来源:会计从业资格考试网收藏本页 http:///

3．保持独立性

会计人员对会计业务的处理，对会计政策和会计方法的选择，以及对财务会计报告的编制、披露和评价必须独立进行职业判断，做到客观、公平、理智、诚实。

注册会计师保持其独立性当做到以下两点：一是注册会计师应当回避可能影响独立性的审计

事项，实现形式上的独立。具体是指注册会计师必须与被审计企业或个人没有任何特殊的利益关系。二是注册会计师应当恪守职业道德，保持实质上的独立。实质上的独立就是要求注册会计师能在审计过程中始终保持不偏不倚的态度。

【重点提示】注意独立性主要是对注册会计师的要求。尤其要注意形式独立和实质独立的关系。

五、坚持准则

（一）坚持准则的含义

坚持准则，要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。这里所说的“准则”，不仅指会计准则，而且包括会计法律、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。

【重点提示】此处容易考判断题。

会计人员在发生道德冲突时，应坚持准则，以维护国家利益、社会公众利益和正常的经济秩序。注册会计师在进行审计业务时，应严格按照独立审计准则的有关要求和国家统一会计制度的规定，出具客观公正的审计报告。

（二）坚持准则的基本要求

1．熟悉准则

熟悉准则是指会计人员应了解和掌握《会计法》和国家统一的会计制度及与会计相关的法律制度，这是遵循准则、坚持准则的前提。

2．遵循准则

遵循准则即执行准则。会计人员在会计核算和监督时要自觉地严格遵守各项准则、自律在先，同时也要求他人遵守准则，将单位具体的经济业务事项和经济行为与国家统一的会计制度相对照，先做出是否合法合规的判断，对不合法的经济业务不予受理。

3．坚持准则

在企业的经营活动中，国家利益、集体利益与单位、部门以及个人利益时常发生冲突。会计人员坚持准则，不仅是对法律负责，对国家、社会公众负责，也是对单位负责人负责。

【重点提示】重点掌握坚持准则。当发生道德冲突时，一定要以国家和社会公众的利益为重，顶住压力，自觉抵制违法乱纪行为。

六、提高技能

（一）提高技能的含义

提高技能，是指会计人员通过学习、培训和实践等途径，持续提高会计职业技能，以达到和维持足够的专业胜任能力的活动。来源:会计从业资格考试网收藏本页 http:///

会计职业技能包括会计理论水平、会计实务能力、职业判断能力、沟通交流能力以及职业经验等。不同岗位、不同级次的会计人员有不同的技能要求。

【重点提示】此处容易考多选题。

（二）提高技能的基本要求

1．要有不断提高会计专业技能的意识和愿望

只有具备不断提高会计专业技能的意识和愿望，才能不断进取，才会主动地求职、求学，勤

学苦练，精益求精。

2．要有勤学苦练的精神和科学的学习方法

只有具有锲而不舍的“勤学”精神，才能不断提高自己的业务水平、理论水平、操作技能和职业判断能力，才能推动会计工作和会计职业的发展，以适应不断变化的新形势和新情况的需要。同时，要掌握科学的学习方法，必须积极参加社会实践活动，在实践中锤炼提高职业技能。

七、参与管理

（一）参与管理的含义

参与管理，简单地讲就是间接参加管理活动，为管理者当参谋，为企业管理活动服务。参与管理就是要求会计人员积极主动地向单位领导反映本单位的财务、经营状况及存在的问题，主动提出合理化建议，积极地参与市场调研和预测，参与决策方案的制订和选择，参与决策的执行、检查和监督，为领导者的经营管理和决策活动，当好助手和参谋。

【重点提示】注意参与管理是会计人员“间接”参加管理活动，为管理者当好参谋，为企业管理活动服务。

（二）参与管理的基本要求

1．努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下基础

娴熟的业务、精湛的技能是会计人员参与管理的前提。会计人员只有努力钻研业务，不断提高业务技能，深刻领会财经法规和相关制度，才能有效地参与管理；会计人员只有业务娴熟，并具有精湛的技能，才能更好地参与管理，为改善经营管理，提高经济效益服务。

2．熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具针对性和有效性

会计人员应当熟悉本单位的生产经营、业务流程和管理情况，掌握单位的生产经营能力、技术设备条件、产品市场及资源状况等情况，结合财会工作的综合信息优势，积极参与预测。根据预测情况，运用专门的财务会计方法。从生产、销售、成本、利润等方面有针对性地拟订可行性方案，参与优化决策。对计划、预算的执行，要充分利用会计工作的优势，积极协助，参与监控，为改善单位内部管理、提高经济效益服务。

八、强化服务来源:会计从业资格考试网收藏本页 http:///

（一）强化服务的含义

强化服务要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。

强化服务的关键是提高服务质量。单位会计人员和注册会计师的服务内容各有侧重，其服务效果的表现也不同。（1）强化单位会计人员的服务就是真实、客观地记账、算账和报账，积极主动地向上级领导者反映经营活动情况和存在的问题，提出合理化建议，协助领导决策，参与经营管理活动。（2）强化注册会计师的服务就是以客观、公正的态度正确评价委托单位的经济财务状况，为社会公众及信息使用者服好务。

（二）强化服务的基本要求

1．强化服务意识

会计人员要树立强烈的服务意识，不论是为经济主体服务，还是为社会公众服务，都要摆正自己的工作位置。只有树立了强烈的服务意识，才能做好会计工作，履行会计职能，为单位

和社会经济发展作出应有的贡献。

2．提高服务质量

质量上乘，并非无原则地满足服务主体的需要，而是在坚持原则、坚持会计准则的基础上尽量满足用户或服务主体的需要。服务不仅要文明，还要讲质量，更要不断创新。