大型建设项目环境审计实践与展望

第一篇：大型建设项目环境审计实践与展望

大型建设项目环境审计实践与展望

薛云（审计署驻上海特派办）

前言：环境危机正在威胁全球，政府对环境问题日益重视。近年来，审计署逐渐加大对环境审计的力度。环境审计是完善环境管理的迫切需要,侧重从实现生态效益和社会效益目标来发现和分析问题。而大型建设项目及其巨额资金投入、工业化对环境的直接影响,决定了建设项目环境审计应该成为环境审计的重中之重。

一、我国环境审计的发展

关于环境审计的定义尚未有统一定论，参照最高审计机关国际组织环境审计委员会提出的定义框架，我们将政府环境审计界定为“为促进政府实施可持续发展战略，由审计机关对政府和（或）企事业单位等被审计单位的环境管理以及有关经济活动的真实、合法和效益性所进行的监督、评价和鉴证等工作”。环境审计最初产生于20世纪70年代的西方企业内部审计。当时，一些西方发达国家的企业为应对政府对资源环境的检查监督，降低资源和环境方面的风险，在企业内部实施环境审计。审计机关作为综合性经济监督部门，应该并且能够参与到环境保护这项社会性很强的工作中去，是因为政府环境审计作用的不可替代性和产生条件的成熟。早期的政府资源环境审计可以追溯到20世纪70、80年代。那时候，美国、加拿大等国家都进行了不同形式的国家资源环境审计，帮助企业节约资源能源，加强环境管理。到了20世纪90年代初期，尤其是1992年世界审计组织（INTOSAI）成立了环境审计委员会（WGEA），标志着资源环境问题正式进入大多数国家最高审计机关的业务范畴。

对我国而言，人均自然资源十分短缺、环境形势十分严峻。近年来，我国经济社会发展与资源环境约束的矛盾日益突出，环境污染情况严重，生态环境状况堪忧，长期以来的粗放型经济增长模式难以为继，严峻的资源环境形势已经严重制约我国经济社会的可持续发展。用公共审计的力量，去改善环境的质量，去改进对自然资源的管理，去维护人民的健康和繁荣，显得尤为迫切。

经过近三十年的发展，我国的环境审计从无到有、从小到大、从点到面、从单一走向了多元化。目前，我国已先后在环境保护资金、生态建设、重点流域水污染防治、建设项目环境影响、大气污染防治等领域开展了环境审计工作。总的说来，我国的政府环境审计目前处于探索阶段。在审计对象上，以环境保护资金为主；在审计类型上，以财务收支审计为主；在审计内容上，主要包括对环境保护资金筹集、使用和管理的审计，对环境保护投资项目的审计，对环境保护制度的合理、有效性的审计等内容。其中的后两项内容，是以环境保护资金为载体展开的。

二、大型建设项目的环境审计实践

随着政府对环境问题的日益重视，近年来，审计署在建设项目审计中逐渐加大对环境保护的审计。2009年9月出台的《审计署关于加强资源环境审计工作的意见》（以下简称“《意见》”）明确指出：“要全面实现资源环境审计多元化。各级审计机关在开展财政、投资、金融、企业、外资、经济责任等项目审计时，应当将资源环境内容纳入审计方案并组织实施。”以西气东输二线工程西段跟踪审计为例，审计发现环境保护措施未完全落实到位的情况，穿越环境保护区时违规施工。西二线西段经过的新疆等4省区生态敏感区、水源保护区等较多，但部分施工单位违规施工，对部分地区生态环境产生影响。同时也发现，西二线水土保持工作滞后于主体工程建设等。

三、大型建设项目环境审计的困境

在目前环境审计多元化的格局下，投资领域开展环境审计面临几个困境。

1、建设项目的规划布局等方面环境问题目前较少涉及。

《意见》在谈及构建资源环境审计整体工作格局时指出：“投资审计要关注国家重点建设项目在规划布局、立项审批、设计施工、生产运营等环节是否严格执行国家环保产业政策，以及对资源环境的影响及其防治措施的合法性、效益性，揭露其建设项目违反国家投资产业政策、环境保护措施不到位、浪费资源、污染环境和破坏生态等问题。”但就现状而言，目前大型建设项目的环境审计关注的多是施工、运营等环节，关注在建设项目实施过程中是否严格执行该项目的《环境影响报告书》、《水土保持方案》（以下统称为“环评报告”）及其批复，以及环境保护法规。项目在建设过程中，环评报告及其批复等可以作为环境审计评价的标准来衡量施工是否严格遵守环境保护的规定，具有较强的可操作性。但对于建设项目在规划布局、立项审批环节是否严格执行国家环保产业政策，一是由于缺乏具体可操作的评价标准，二是由于审计人员的知识结构、专业素质经验等限制，目前较少涉及建设项目在规划布局等方面的环境问题。

2、绩效审计中环境审计遇到的瓶颈。

环境审计从合法合规性审计向绩效审计转变是大势所趋。致力于环境审计的人几乎都遇到过的一个方法上的困难是：环境审计的量化问题。环境审计的量化问题不仅仅与审计方法有关，或者不能简单地将其理解为审计方法，它还直接决定着审计内容，即一些环境审计内容是否可行取决于量化问题是否得到了解决，例如，对环境保护项目的综合效益进行审计。从这个意义上说，环境审计的量化问题决定了环境审计工作的深度和广度。

环境项目与政策的经济评价理论所构建的评价体系是目前评价环境与自然资源经济价值的较好的方法并且已经得到一定程度的运用。但不要期望运用经济评价理论就能够解决所有的问题。对一些环境项目或政策的评价，会因为运用经济评价理论而变得更为全面。但在某些方面，运用经济评价理论并不能得出完全真实的结果，例如，因为环境影响的长期性和综合性，如果仅在很小的范围内对某单项工程对居民健康影响进行评价，就很可能是比真实值偏低的。这不是环境项目与政策的经济评价理论本身的缺陷，而是因为一般的环境审计很难对一个项目进行很长时间的跟踪（环境对健康的影响有的要经过10年以上才会显露）。虽然在这方面政府审计比其他审计能够延伸的时间范围要大一些，但10年以上的时间显然不是目前的政府审计可以全部触及的。

四、建设项目环境审计需加强的几个方面

1、加大对复合型审计人才的培养力度。

人才是最大的障碍。我国目前还缺乏一支由复合型专业人员组成的环境审计队伍。环境审计需要涉及环境经济学、环境法学、环境管理学、社会学、统计学、工程学等方面的知识，环境审计的难度和广度对审计人员的素质提出了挑战。目前现有审计人员绝大部分是财会、审计专业或经济类专业毕业，也未全面、深入涉及过环境审计，而环境审计的专业性、技术性很强，不同于一般的财务收支审计和经济效益审计，缺乏专业环境审计人员是当前环境审计亟需解决的问题。

审计机关要不断充实和培养资源环境审计专业人才。一是要适当招收具有资源、环境专业的人员充实审计队伍；二是可以采取选送业务骨干到主管部门或基层单位挂职交流、从资源环保部门选调专门人才等方式加强人才培养；三是要积极组织开展资源环境审计业务培训，帮助审计人员不断更新知识、优化结构、提高素质，逐步建立起一支适应资源环境审计要求的专业队伍。

2、聘请有关专家参与审计项目实施。

审计机关应当积极开展与高等院校和科研机构的合作，建立专家档案或专家库，聘请在资源环保领域具有丰富理论功底和实践经验的外部专家，通过直接参加审计项目或召开专题研讨会等方式，指导、帮助资源环境审计工作，弥补审计人员专业技能上的不足，提高资源环境审计工作的质量和水平。

3、加大跟踪审计力度。

大型建设项目跟踪审计在环境审计方面发挥着独有的优势。连续几年的跟踪审计，更能发现建设项目在环境保护方面的执行是否到位，更容易准确评价建设项目对环境的影响等。而且，在跟踪审计中发现建设项目的环境保护问题，有利于被审计单位及时整改，在往后的建设中注意避免类似的问题发生，促进有关部门和单位健全制度、完善措施、加强管理、改进工作。例如，在西气东输二线工程西段跟踪审计中，关于环境保护措施未完全落实到位问题，中石油按照环境保护部的要求，在内部通报批评了违规建设问题，正在重新申报环境影响报告书，配合地方政府做好水源保护地调整工作，对损毁的植被尽力采取措施予以恢复，并完善环境保护和水土保持工作方案，加快水土保持项目施工进度等。

4、加大环境审计理论研究。

环境项目与政策的经济评价理论产生的最初动因即最直接的应用并不在环境审计领域，而且，该理论的研究和应用都是在经济发达国家开始的，其方法的设计基本上适应经济发达国家的情况，包括人们对环境价值的认识、对环境问题的理解等。而发展中国家在一些方面是存在差异的，对一些方法的运用可能会得出不正确的结果。例如，用意愿调查评估法评估环境资源的价值，在发展中国家还很少有实例，这主要是因为普遍认为由于缺乏进行市场调查的传统及对环境价值的认识偏低，很难得出真实的答案。政府环境审计如果采用其中的一些方法，在对结论的分析时必须充分注意可能出现的偏差。我们必须加大对环境审计的理论研究，为资源环境审计实践提供理论支持和指导。同时通过对资源环境审计实践的总结和提炼积累经验，为基础理论研究提供支撑，逐步构建符合中国国情的资源环境审计理论体系。（薛云）

第二篇：积极开展环境审计的实践与探索

环境保护是人类永恒的主题。近年来，各级政府高度重视环境保护工作，把此项工作作为实现可持续发展的一项重大战略，每年投入大量的资金用于环境保护工作。为此，近年来，我局偿试开展了“清水工程”绩效审计调查、2005-2006环保资金专项审计、对环境保护局2006财政收支及下属单位2003—2006年财务收支情况的审计、地区党政领导干部经济责任审计中增加环境保护内容的审计。通过对政府环境审计，对社会经济发展中产生的环境问题和责任进行审计监督，对规范环保资金使用、促进环境保护工作发挥了积极作用。

一、环境审计主要做法

环境审计是一个新的领域，随着社会和经济的发展，环境保护将越来越受到社会关注、政府重视。环境审计主要审查环境保护投资、排污费、专项基金、环境贷款等各项资金的征收、使用、管理的合法性、合规性效益性，同时对遵守国家环境保护政策、产业政策的执行情况、采取了环境保护措施，环境指标是否符合国家的标准等制度进行了审计，经近几年来的实践和探索，环境审计工作都取得了一定成效。

一是开展“清水工程”绩效审计。“清水工程”是本市十大重点建设生态工程之一，该工程自2003年开始，计划于2010年结束。重点对市区46条河道、断头滨进行整治和改造。目标是使全市cod排放强度≤4.4（千克/万元）；城市水功能区水质达标率基本达100%；城镇生活污水集中处理率达80%以上，实现市区46条河道水质达标变清。工程实施前，全市每年排入河道的污水量约为1760万吨，其中工业污水约300万吨，生活污水约1460万吨。“清水工程”由市政府综合协调指挥机构统一部署，环保部门负责牵头、“控源”，建设、水利部门和辖区政府共同负责实施。根据市政府安排，“清水工程”计划投资10.05亿元，其中水利治理项目2.25亿元，城建截污项目7.7亿元，环保治理项目1000万元。

“清水工程”是造福市民的民心工程，经过多年综合整治，“清水工程”项目已发挥了重要作用，大部分环评指标均有明显改善，市区河塘重现风采，恢复生机。两年来，46条河道共计削减沿线排污口301个（2006年沿河排污口为582个），入河污水总量由9.65万吨削减为3.72万吨/日。整治前大部分河道水质为劣五类，整治后不少河道多项监测指标都有明显好转。经过整治，水质有了明显的改善，原来蚊蝇孳生、脏乱不堪的臭水沟，变成了河水清澈，河岸美观的花园式景观。

二是开展环保专项资金审计。环境审计开展时间不长，但近年来也在积极探索，开展了对工业、农业和城市环境的审计，着重开展了环境投资、排污费征收、污染治理项目等审计，并将一些绩效评价的内容纳入审计范围。

开展对环保专项经费审计中，重点对排污费征收、使用和绩效进行了审计。通过对项目批复文件的审查、项目产业政策、环保政策的符合情况，环保专项资金是否都用于重点污染源防治项目、污染防治项目、新技术新工艺推广项目、生态建设保护项目、监控和事故预警、其他污染防治项目等七个大类。

2005年、2006年省、市环保专项资金在编制和实施环境规划、生态示范区建设、印染企业废水提标和清洁生产、重点污源监控系统建设、城市污泥的集中处置、高污染燃料改造、污染防治新技术、新工艺推广、循环经济推广等方面起到了积极的推进作用。尤其在区域环境污染监控和事故预警系统上投入较多，对重点污染企业安装在线cod监测仪给予补助，建成了重点污染企业自动监控系统互联网，进一步强化了工业污染源的监管。省环保专项资金资助项目某热电有限公司的污泥处置示范项目，利用锅炉焚烧污泥法环境和经济效益显著，实现了资源化利用及生态的良性循环，获得国家专利，为处理城市污泥开辟了新方法。市环保专项资金补助项目市某染织有限公司的新型涂料染纱清洁生产工艺推广应用项目，有利于地方政府用高新技术改造和提升传统产业。这二个项目的环境效益、社会效益、经济效益显著，对提倡节能减排、循环经济，具有示范效应。

三是结合地区党政领导干部经济责任审计开展国家环保法规和政策执行审计。

过去开展地区领导干部经济责任审计，一直把地区经济目标、财政财务家底、基础设施和社会事业投入以及领导干部执行廉政纪律的情况作为审计的主要内容，随着社会对环境质量的日渐重视以及审计认识的发展，尤其是近年来，环境与发展经济是我国现阶段各方利益“博弈”的核心部位。为此，市审计局今年起在地区领导干部经济责任审计中开始环境审计，将与保护环境有关的内容纳入到审计中，把该地区经济发展与保护环境指标结合起来，用“绿色gdp”指标来评价其政绩。并同时聘请相关环保专家对地区环境作出专业性意见。

环境审计主要是检查该地区

相关国家环保法规和政策的执行情况，主要审计环保专项资金的征收、管理和使用情况；环境保护和污染治理投入及效果情况；新办企业和新开工建设项目环评规定执行情况；主要污染排放指标的达标排放和控制情况等。具体是：

一是排污费征收管理情况。检查环保专项资金的征收、管理及入库情况，有无违规减免、应收未收的情况。

二是环保投入情况。通过审计或审计调查，了解对环保投入的总体情况。如为落实省委、省政府关于太湖流域治理的重大战略部署，调查了太湖流域化工企业专项整治情况。确定在2007-2008年关停并转严重污染的化工企业，并对各辖市区落实省政府整治方案及整治进度情况进行了审计。

三是新办企业和新开工建设项目环评规定执行情况。如在对某辖市近三年来新办企业和新开工建设项目环评规定执行情况进行了审计，经审计，某辖市2005-2007年该市新办企业和新开工建设项目3582项，环评项目总数3582项，环评执行率100%；“三同时”验收项目数有439项，一次性通过验收数为421项，“三同时”执行率为95.9%。此外，2006年以来未验收的项目数有168项，其中，至2008年6月底，未验收的项目数仍有50项。

四是主要污染物排放指标和控制情况。

在对主要污染物排放指标和控制情况进行了检查，针对目前节能减排主要是通过结构性调整的方式进行的特点，通过查阅辖市区有关目标任务、措施等文件、节能减排的项目单位、企业关停并转等档案资料，检查和核实了节能减排目标任务的落实情况及减排总体进度。

二、开展环境审计的难点及建议

一是参审人员缺乏环境审计经验和环保专业知识。实际工作中审计人员对环境方面的效果进行评价是很困难的，尤其是当专业化程度不断增强时，审计人员从所得到的信息中不能得出任何结论，而且很难直接用经济指标进行评价。

二是缺乏环境审计合理的评价指标体系。在针对不同的审计类型和不同的审计目标，没有建立水污染、大气污染、噪声污染、固体废弃物污染及其防治的审计评价指标体系，同时，绿化效益的评价标准也不完善。如我们在“清水工程”调查中涉及到的专业指标数据如污染物排放量、断面监测类别、工业污水监测结果等则只能依赖被审计单位提供，还无法实施专业性较强的数据核实和取样重测。克服这一困难的做法是聘请外部专家，前提是必须得到相关权威部门的支持和认可。

三是环境审计相关的法律、法规不完善。虽然以前有些法规要求明确审计部门进行监督，但这些规定是对环境保护专项资金作出的。环境保护项目、产业政策、环保政策的符合情况、重点污染源防治项目、新技术新工艺推广项目、生态建设保护项目等，由于缺乏相关的审计依据或评价标准，审计部门即使参与了政策制定工作，审计机构和人员在对被审单位的环境业绩进行评价时，也会有很大难度，以致产生审计风险。

近年来是我市在环境治理上最为重视、投入最多的年份，这也决定了保护环境和合理利用资源是一项长期而艰巨的任务。随着经济的高速发展，人口、资源与环境的矛盾也会日益突出，在实施科学发展观理论指导下，环境审计就显得更加重要，为开创环境审计的新局面，提出如下建议：

一是建立和完善环境审计的法律、法规。要开展环境审计，就要有环境审计法律、法规来保证。一是要加强环境审计立法，明确和扩大环境审计权限，增加环境审计内容；二是要制定可操作的环境审计工作实施细则，使环境审计工作更加规范；三是明确环境审计的具体绩效评价标准体系，避免环境审计评价不到位，以致产生审计风险。

二是提高审计人员素质，普及环境审计知识。环境审计的难度和广度对审计人员的素质是一个极大的挑战。审计人员必须学习环境方面的环境经济学、环境管理学、社会学、工程建设等专业知识，因此，审计人员需要加强学习，及时总结环境审计的经验。从长远看，要使环境审计顺利进行，必须培养一批训练有素的环境审计人员队伍，否则将无法适应环境审计的发展要求。同时对请环保专家对审计人员进行环境审计知识培训，缺什么，补什么。

三是聘请外部环境审计专家。由于审计专业人员的缺乏，可以聘请第三方环境审计专家共同完成对城市环境的审计，作出公正的、权威性的审计结论。

四是要积极探索和推进环境审计的有效方法。一是环境审计与项目绩效审计相结合。二是环境审计与经济责任审计相结合。三是审计和专项调查相结合。注重专项审计调查在环境审计中发挥的作用。

第三篇：高速公路建设项目财务管理与审计

高速公路建设单位财务会计工作的基本任务

严格执行国家投资政策和财经法令，正确处理国家、投资者和个人间的利益关系，从而保证国家对宏观经济间接措施得以落实。

依法合理及时筹集建设资金，以保证工程建设资金需求；依规做好资金预算，资金使用过程的核算、控制与监督，以及资金使用效果的考核。

严格执行工程概预算，积极贯彻经济责任制，加强合同管理，合理、节约使用建设资金，努力降低建设成本，提高投资效益。

全面准确核定固定资产投资价值，做好固定资产移交工作，确保资产不流失。做好高速公路基建财务会计工作需掌握或了解的内容：

高速公路基本建设程序和总概算组成及内容 高速公路建设单位会计的内容 高速公路建设项目财务管理

高速公路建设项目审计的范围及内容

在财务会计工作过程中应注意或避免的几个问题

一、高速公路基建程序和项目总概算组成及内容

1、高速公路基本建设程序 • 1.1项目建议书（立项）

• 1.2可行性研究阶段

• 1.3设计阶段

• 1.4安排计划和作好建设准备

• 1.5组织施工

• 1.6通车试营运、竣工验收及交付使用

上述公路基本建设程序六个方面的内容，是互相依存和紧密联系的，在具体工作中，我们通常采取“程序不减、方法变通”、“合理交叉、平行推进”的手段来加快项目进程。从财务角度分析：

1.1~1.3（初步设计批复阶段）这个阶段为项目前期工作阶段，其财务会计主要工作任务是拟订适应项目特点的财务管理规章制度和会计核算办法，参与工可与设计文件审查、招标文件编制与审查和有关合同谈判工作。

1.3~1.5（初步设计批复之后到交工验收之前）为项目建设工程施工阶段，其财务会计工作主要任务是围绕资金及其流转而展开，涉及资金筹集、使用、核算及监督，项目成本管理及核算，资产管理与核算，合同管理及工程价款支付管理与核算，财务分析与评价等。

1.6阶段（即交工验收至交付使用阶段）为项目建设收尾阶段，这一阶段是高速公路建设项目财务与会计工作最为繁忙和重要的阶段，其主要工作内容涉及前面两阶段财务工作延伸外，还应重点做好债权债务清理与核对，合同清理与结算，实物资产的清理与盘点，会计档案整理、保管与移交，试通车收支核算与管理，竣工财务决算、配合决算审计及核定交付使用资产等。

2、高速公路基本建设项目总概算组成及内容 • 第一部分是建筑安装工程费 • 第二部分是设备及工器具费用 • 第三部分是其他基本建设费用 • 加上预备费，即构成项目总概算。

• 特别指出：动用预备费必须经原概算审批部门批准

二、高速公路建设单位财务会计的主要内容

（一）公路建设资金来源管理和核算

（二）公路建设设备物资采购管理和核算

（三）公路建设投资管理与核算

（四）公路交付使用资产的管理与核算

（五）公路试通车期间财务收支的管理与核算

（六）建设单位会计报表的管理与编制

（七）公路项目竣工决算的管理与

三、高速公路基建项目财务管理

（一）正确理解公路建设项目财务管理的含义

（二）把握好高速公路建设项目财务管理特点，做好管理构架与制度设计工作

（三）分析高速公路建设资金运行特点，创新资金管理办法

（四）加强合同管理，降低工程建设成本

（五）做好项目竣工决算，确保投资效益实现

（六）公路试通车期间财务收支管理原则

(一)高速公路建设项目财务管理呈现如下五大特点

项目财务管理职责的高度分化，“大财务”的管理特点明显。

项目财务管理中体现的概（预）算观念明确。

项目财务管理内容涉及面广，时效强。

项目财务管理的核心是“资金管理”。

合同化管理得到广泛应用(二)高速公路建设资金管理：

分析投资来源的性质，积极筹措项目建设资金。

正确分析项目前期工作阶段、工程施工阶段和收尾阶段（债权债务管理、实物清理盘点，预留费用和未完工程及财务决算等）的资金运行特点，有针对地制订资金管理措施。

认真分析项目概算结构形式，制定相应的资金管理措施。

“封闭运行、双系统控制”资金管理模式 值得推广应用。(三)“封闭运行、双系统控制”资金管理模式 建立程序和应用 首先，由业主与开户银行共同组成资金管理领导小组。第二，制订资金管理办法和资金帐户管理办法。

第三，业主与银行签订银企合作协议，以及业主与银行、用款人签订三方资金管理协议，以明确资金管理各方的职责与义务，建立资金管理约束机制。第四，建立资金定期检查制度。(四)高速公路建设投资成本管理： 1.建设成本开支的原则与界限： 1.1划分资本性支出与收益性支出。项目业主从事生产经营活动所发生的成本费用不得列入建设成本。

1.2划分建设期内与建设期外费用支出。项目已竣工并移交使用，但仍未办理竣工验收手续，所发生的各项费用，不能计入建设成本，而应计入生产经营成本 1.3划分项目建设成本与自用固定资产购建成本的界限。项目业主在项目建设过程 中，在投资概预算外用自由资金购建自用的固定资产支出，不得列入到建设成本中，应单独作为自用固定资产的成本进行核算。1.4划清不得列入建设成本的开支。对外投资支出，被没收的财务、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及捐赠、赞助支出，国家法律、法规规定以外的各种税费，国家规定不得列入成本、费用的其他支出。2.建设成本控制工作思路

坚持“实行全员参与，全面控制与重点控制想结合，目标控制与过程控制想结合，以优良的控制工作质量来确保成本控制成果的质量” 的成本控制工作思路 3.建设成本控制措施

组织措施。落实成本控制人员的任务分工和职责分工的办法，编制成本控制工作计划及工作流程。

技术措施。严格控制设计变更及严密审查承包人施工组织设计的办法，对重大施工方案进行技术经济分析，挖潜节约投资。

经济措施。分解成本控制目标，并经常进行实际支出与计划目标支出相比较的办法，发现分析偏差，及时制定纠偏措施。

合同措施。注重原始资料的积累、严格合同程序、保证合同执行的严肃性。

(五)高速公路建设项目竣工财务决算 1.竣工财务决算的编制要求

1.1成立专门组织、配备专门人员，并有专门领导负责。

1.2进行支出合法合规审查。

1.3及时、准确和完整。

1.4工程造价要实事求是。2.竣工财务决算的编制

2.1要及时组织完成工程决算及其他专项资金决算工作。包括工程决算、征迁资金决算、设备投资决算、费用决算及尾工工程和预留费用决算等。

2.2做好各项实物资产、债权债务清理以及有关帐务处理。一是做好各项财产物资的清查盘点工作；二是做好对各项债权债务进行清理工作；三是做好帐务处理工作。

2.3收集、整理资料，为竣工财务决算提供文件及信息依据 需收集竣工决算资料主要有：

经批准的可行性研究报告、初步设计、概算和调整概算、变更设计以及开工报告等文件；历年的基建投资计划，经审核批复的历年基本建设财务决算；编制的施工图预算、承包合同、工程结算等相关资料；历年有关财产物资、统计、财务会计核算、审计以及相关资料；工程质量鉴定、检验等有关文件，工程监理等有关资料；基建收入的财务资料；有关征地拆迁资料和土地使用权证明；其他有关的重要文件、协议、合同等。

3.竣工财务决算报告的组成内容

竣工决算报告由竣工决算财务报表和竣工财务决算说明书两个部分组成，此外通常随同竣工财务决算一起报送的还有竣工决算平面示意图以及报告封面和目录

3.1一般高速公路建设项目竣工决算报告表式 组成： 交通基本建设项目工程竣工决算审批表（交建竣1表）公路建设项目工程概况表（交建竣2表）建设项目竣工财务决算总表（交建竣3-1表）资金来源情况表（交建竣3-2表）

建设项目概算执行情况表（交建竣4表）外资使用情况表（交建竣5表）

公路项目交付使用资产总表（交建竣6-1表）公路项目交付使用资产明细表(交建竣6-2表)3.2竣工决算报告说明书主要内容：

项目概况、建设的依据及建设工期等情况； 项目组织与建设管理形式；

资金来源及运用情况。对拨付其他单位基建和报废工程损失，应详细说明； 投资效果简要分析。包括新增生产经营能力，建设工期，投资额，形成固定资产比例，投资回收期等；

财务管理工作情况及执行财经纪律情况；

对验收投入运营后遗留的少量尾工，可根据未完工程的数量，按概（预）算价值计算纳入工程决算。但对尾工清理安排落实的具体意见和措施应加以详细说明； 项目的主要经验；存在的主要问题和处理意见。

6.高速公路试通车财务收支管理原则 6.1收支两条线的原则 6.2概算管理原则

6.3专项支出报批原则

6.4正常管养支出预算管理原则

四、高速公路建设项目审计范围及内容 1．审计范围

高速公路建设项目审计的范围十分广泛，“凡是与该项目相关的事或人（单位），都在审计的范围之内”。按照审计所涉及的内容划分，它包括项目建设全过程的经济技术活动、与项目建设相关的外部环境条件、以及项目建成后的经济效益评价。它不仅涉及到项目的财务收支，而且与项目相关的财务收支也涉及在内；不仅涉及到项目的建设方案、设计图纸、工程质量和效益评估等多方面内容，而且涉及到审计技术经济指标、评价工程质量；它不仅涉及到工程建设本身，而且涉及到征迁安置、建设协调、材料供应、审批手续的办理等等。按照所涉及的单位划分，则包括建设项目管理单位、项目的设计、施工、监理及材料供应，地方征迁安置和建设协调机构等，必要时可以上溯到项目的审批单位 2.项目审计内容内容

2.1建设前期审计阶段。就是对项目开工前的设计。其审计主要内容有：

2.1.1建设程序执行情况审计。

2.1.2项目概预算编制真实性和合法性审计。

2.1.3施工准备工作审计。主要是对工程招投标进行“三公”审计

2.2建设中期审计阶段。是以对建设、设计、施工、监理以及与项目有关的财务收支的真实性、合法性审计，保障建设资金合理、合法使用为主。其主要内容有

2.2.1对项目实施管理情况进行审计。其内容主要有：在工程建设管理中，对四项制度（业主制、监理制、招投标制和合同制）的执行，是否落实到位；有无转包或是违规分包的现象存在；项目建设的进度是否符合总的建设工期要求；工程质量是否达到了国家规定的标准；设计变更的合理性、合法性，应该办理的各项手续是否完备；工程计量的合理性、合法性，各项手续的办理是否完备； 征迁安置工作是否落实到位，征迁安置资金是否做到了专款专用，有没有截留、转移、挪用的现象存在。2.2.2对建设资金管理、使用情况进行审计，审查其真实性和合法性；对项目设备、材料采购、保管使用情况进行审计，审查其核算的真实性、合法性和有效性，例如：设备和材料等物资是否按设计要求采购，有无盲目行为，设备材料验收、保管和维护是否制度健全等；对项目的勘察、设计、施工、监理、采购、供货等环节与项目直接有关的收费和财务事项进行审计，审查其真实性和合法性；对建设费用及有关财务收支核算进行审计，审查其真实性和合法性

2.3竣工决算审计。是对项目竣工决算的真实性、效益性进行审计。其审计主要内容有

2.3.1对概(预)算执行情况进行审计,审查有无计划外建设、自行扩大投资规模和提高建设标准等情况；

2.3.2对建设成本、基建收入、资金结余等进行审计，审查其真实性和合法性，审定建设项目完成的总投资。对资金的来源、支出及结余等财务情况进行审计,审查各项费用的支出是否真实、合理、合法，帐务处理是否合规，基建拨款和结余资金是否真实、2.3.3对工程合同执行情况和合同质量等级控制情况进行审计。审查合同执行的真实性、严肃性，以及项目建设的质量情况，审查有无转包、违规分包行为；审计工程价款结算与实际完成投资的真实性、合法性及工程造价控制的有效性，对照概（预）算，工程结算有无突破，并对突破部分的真实性、必要性、合理性、合法性给予认定 准确，结余分配是否合法、合规等

2.3.4对交付使用资产情况进行审计。审查竣工工程概况表、竣工财务决算表及说明书、交付使用资产总表及明细表。审核交付使用的固定资产是否真实存在，是否办理验收手续；移交的流动资产、无形资产及递延资产是否真实、合法。2.3.5对收尾工程进行审计，审查未完收尾工程量的真实性和合法性，核定完成所需要的投资额度。必要时还要对收尾工程的收支情况进行审计。

五、在财务会计工作过程中应注意或避免的几个问题

1．工程管理方面应注意的几个问题

1.1工程招投标各个环节是否坚持了“三公”原则。是否存在违背招标管理程序的行为发生。

1.2在工程管理中，是否存在分包或转包行为。

1.3工程计量是否存在高估冒算、重复计量、编制虚假计量资料行为。

1.4工程变更是否严格按合同办理，尤其对单价变更是审计重点（成本定价原则）。

1.5重大施工组织方案是否经过论证，论证的原始资料是否归档，是否存在因工作深度不够造成损失浪费行为。1.6进度奖励的处理是否合理。

1.7计量资料是否真实、齐全、完整，各项签字手续是否齐全，是否存在仿写的问题。

1.8工程借款或以工程计量款作质押，是否存在借支失控的问题。1.9工程量差的问题。

2.技术管理方面应注意的几个问题

2.1设计变更理由及依据，是否存在前期工作深度不够而导致增加设计费的情况。2.2课题研究的必要性，是否存在重复研究的情况。

2.3质量控制与管理是否按程序和规定进行，是否存在质量控制问题。2.4是否存在同体监理的行为发生 3．机料管理问题

3.1现实的材料供应方式问题。审计是全盘否定的。

3.2对指定报价的材料是否采取代为支付的方式，值得斟酌。材料价差的计算与处理问题。

3.3是否存在对非指定报价材料进行的补差问题。

3.4设备采购是否按概算细目执行，是否存在超概算规模购置的问题，购置程序是否合规。

3.5是否存在将建设资金用于生产性经营的问题 4．征迁协调方面的问题

4.1征迁补偿资金是否存在挤占、截留、挪用等方面的问题。补偿资金是否足额补偿到位。

4.2土地征用三个面积问题：概算面积、补偿面积、确权面积。三者之间差异成因。

4.3是否存在以不可遇见费名义进行补偿的问题。

5．因建设管理模式原因形成的问题

5.1管理性支出在工程监理费用列支的问题。5.2征迁管理费用支出无依据的问题 6．综合管理方面的问题

6.1各类津补贴合理合规问题。6.2设代组人员津贴列支问题。6.3税费代扣代缴的问题。

6.4财产物资的购置与管理的问题。

6.5施工单位退场前应注意的几个问题（工程借款、材料欠款、地方债务等）。6.6档案管理问题。

6.7试运行期间成本支出合理合规问题 7．竣工决算方面问题

7.1是否重视，是否成立专班。

7.2编制决算前是否对债权债务进行了清理、是否对各项财产物资进行了清查盘点、各专项决算诸如工程、征迁、设备、费用决算是否完成、帐务处理是否进行了全面检查。

7.3尾工工程及预留费用是否有预算及依据。

第四篇：大型工程建设项目投资控制的实践

大型工程建设项目投资控制的实践

镇海炼油化工股份有限公司800万吨/年炼油扩建工程投资控制的方法和经验

投资的高低直接影响建设项目的技术经济性。项目从决策、设计、采购、施工到竣工投产，投资控制贯彻于整个过程。因此，只有进行全过程、全方位的管理，才能达到投资控制的目标。作者结合所参与的工程项目建设过程，提出了项目在决策、设计、实施各个阶段一些投资控制手段。

镇海炼油化工股份有限公司（以下简称：镇海炼化公司）的800万吨/年炼油扩建工程是国家重点建设项目，国家计委批复总投资约107亿元。整个项目分两步建设，第一期工程为：通过新建部分装置和改造原有炼油装置，使公司一次原油加工能力达到1600万吨/年，综合原油加工能力达到1200万吨/年。2001年7月一期工程通过了国家竣工验收。第二步目标为：再新建部分装置及对老装置进行扩能改造，使全公司综合原油加工能力达到1600万吨/年，2000年第二期工程开始启动，预计全部工程将于2003年底建成。第一步工程可研估算约为79亿元，初步设计总概算为43亿，竣工结算实际支出约为30 亿，投资控制上较为成功。这里结合该工程项目的建设，从几个关键环节上谈谈投资控制的几点做法，希望能起到抛砖引玉的作用。

一、项目决策阶段的投资控制

项目决策对整个项目投资影响最大投资控制也最为关键。这一阶段投资控制的重点是合理确定项目的建设规模，选择、优化工艺技术路线，制定最佳的建设目标。

1.建设规模和总工艺路线的确定。镇海炼化公司处于沿海经济发达区域，该地区油品消费量大，而且，拥有宁波北仑港可停靠25万吨级油轮的深水泊位，原油可用大吨位油轮从海外直接运输到公司，运费低廉，由此，中石化集团公司决定将镇海炼化公司建设成为高硫原油加工基地。决定新建的锅炉引进了美国 Foster Wheeler公司的循环流化床锅炉，以高硫石油焦作为锅炉燃料。这样既解决了高硫焦的出路又保护了环境。高硫石油焦的市场价一般为煤的二到三分之一，而其热值是煤的1.4倍，将它作为锅炉的燃料，其发一度电比外购电

便宜约0.2元。

2.总方案的优化。充分依托原有设施，立足于老装置改造，以降低投资。充分 依托企业现有装置，尽量少建新装置、新设施，以“少投入多产出”为宗旨，集团公司多次组织专家论证会论证，将原来打算新建12套装置调整为新建5套、改造7套装置，使增加800万吨/年炼油能力的投资比原新建方案大幅度减少。

3.分步实施、滚动发展。扩建 800万吨/年炼油工程的总体目标确定后，利用公司原油加工量逐年递增的客观现实，决定整个工程分二步建设。对各子项目的进度，也进行细排，既保证加工能力的扩大能满足原油加工量增加的需要，又能满足不断变化发展的市场需求。效益好的项目加快建设，力争早日投产；市场有变化的项目进行缓建，减缓资金投入的峰值，减少银行贷款，降低利息支出和建设成本。

二、计阶段的投资控制

设计阶段对投资的影响也非常大。设计阶段投资控制的目标是可行性研究报告的投资估算，投资控制的重点是将项目进行具体的分解落实，设计中做好设计方案的优化，注重技术与经济的结合。

1． 好总体设计

总体设计由一个拿总的设计院来做，将整个项目进行分解，建立统一的代码系统，统一设计规范和标准，明确拿总院和其它设计院之间的分工协作关系。扩建800万吨/年炼油工程（第一步）共分解为43个子项，以每个子项的投资额，作为下一步投资控制的依据。

2． 强化设计管理

在设计时加强技术与经济的有机结合，大力推行限额设计。限额设计就是将上一阶段审定的投资额和工程量进行分解，批准后下达到各设计专业，然后再分解到各单位工程和分部工程。各设计专业负责人针对费用分解目标着重对设备的选型、材质的选择和工程量等方面进行控制。在设计过程中对影响工程造价的较为重大的设计修改，做出相应的经济方案的比较，运用价值工程，从功能和成本两个角度综合评价，从中优选最佳方案。

3．充分利用原有设施，优化设计方案

在原有装置扩能改造设计中，大量的原有设备尽量不拆除重建，而是加以利用。扩建800万吨/年炼油工程（第一期工程）中有5套装置改造，大批的原有设备及设施得到了重新利用，通过这些精打细算，节约了大量的资金。

3．做好关键技术的引进和重大设备的国产化工作

本着“积极、稳妥、可靠和实事求是”的原则，对国内尚未开发成功和先进技术，考虑从国外引进。扩建800万吨/年炼油工程中，800万吨/年常减压装置设计引进了美国Petrolite的先进电脱盐技术；7万吨/年硫磺回收装置设计中采用克劳斯硫回收和SCOT尾气净化工艺，并以荷兰STORK公司提供的基础设计为依据开展施工图设计；引进美国Foster Wheeler公司的循环流化床锅炉技术，新建了二台220吨/时锅炉。在设备选型时，加强与国内科研院所、制造厂家合作，进行有关项目的国产化设计，尽可能采用国内成熟的先进技术，节省投资。如新建300万吨/年催化裂化—气体分馏联合装置中，三大压缩机组采用了国产化设备。通过与科研院、所的联合技术攻关，加氢裂化装置改造采用国产的催化剂，节省了大量外汇。

三、程实施阶段的投资控制

工程实施阶段是真正费用大量支出的阶段，这一阶段尽管节约投资的比例比起前几个阶段相对小些，但浪费投资的可能性却很大，因此这一阶段更应强化管理，在各个的环节上采取严格的控制措施。

1．设备材料采购的费用控制。设备材料费用控制的目标是审定的初步设计概算中所列相应费用，控制主要手段为限额采购。镇海炼化公司利用自身管理的优势，对工程项目的设备和主要材料实行自主采购。公司建立了物资供应与采购管理等一系列制度，对设备材料的采购实行了招投标制。运用市场竞争法则，选择有资信、有能力、服务好的供货商作为询价对象，通过招标择优选购。800万吨/年炼油扩建工程（第一期）概算中设备费为 13.8亿元，实际支出为11亿元左右，节约了20%。

2． 程招投标和合同管理。镇海炼化公司在工程建设中积极推行招投标制度。公司建立了一套完整的工程招标方法,通过严密、科学的招标操作程序和评标办法来决定工程合同的授予者。将资质高、信誉好、实力强的施工企业作为招标对象，引入竞争机制，通过比质量、比工期、比造价等，择优选定施工单位。坚持以施工图进行工程招标，最大限度地避免和减少工程实施过程中的不确定因素和随意性；严密制定合同文件，合理确定工程合同的界面与工程范围；尽量实施闭口总价合同，锁定建设成本。

3． 程施工阶段的投资控制。一是抓好施工组织管理，力求缩短建设工期尽可能缩短建设工期，不仅可以使项目早日投产产生效益，还可以节省建设期间的各项费用的支出。公司编制了800万吨/年炼油扩建工程的总体控制网络，应用关键路线法（CPM）确定所有项目的进度安排。在进度控制工作中，以进度大节点作为控制的关键，保证落实大节点目标。建立工程协调制度，定期或不定期地协调各参建单位之间的进度关系，实施工程进度的动态控制，及时调整进度计划。科学的进度规划和有效的进度控制，确保了总进度目标的实现。二是优化施工方案，节省投资施工方案的合理与否，直接影响着建设工程投资，因此要力求施工方案科学、合理、经济。在施工准备阶段，对工程总平面有一个全盘考虑，对设备、材料和大型机械的进场及摆放地点等都尽可能的进行合理安排，尽量减少移动次数，土方要有合理的堆放地点，避免来回倒运。对于那些施工难度较大的改造工程，专门召开专题会来讨论施工组织设计和施工技术方案，确定最合理、最经济的建设方案，节省了大量投资。三是严格控制现场变更和现场签证在施工过程中，对于现场变更和现场签证都必须经严格的手续和有关领导审批方可进行，同时要严格履行签字程序，所有变更和签证要注明工程量与事由。对于违反规定的现场变更和现场签证，一律不得增加费用，不得进入结算。通过严格控制联系单数量，有效地控制了工程造价。四是建立“工程进度款控制台帐”，严格控制工程进度款。建立了“工程进度款控制台帐”作为每次对施工单位支付进度款的一个主要依据，使对各施工单位的进度款项支付动态一目了然。建立的控制台帐充分考虑了工程项目繁多而施工单位相对集中的特点。设置台帐先按工程项目分列，再按施工单位名称分列，然后再详细集中反映名项工程已支付的备料款、工程进度款、甲方供应的材料款及工程合同造价、工程预算造价、工程形象进度等。每次支付进度款前，把施工单位上报的经工程管理部门确认的工程进度与台帐记载的已累计支付款项总额同本工程的合同造价、本工程的预算造价进行比较后，再支付进度款，这样能使付款总额控制在合同造价、预算造价之内，确保按实支付进度款，有效

地控制了工程进度款的支付。

4．强化 “三算”管理，合理确定工程造价。在预决算管理上，严格执行工程预、决算审核制度，合规合法地认真审核施工单位送审的每一份建安工程预、决算书，公正合理地把好经济关。对于设计变更和签证单需由现场各专业施工管理员签字确认实施情况，并由项目经理审核确认后，方可办理结算。公司还建立了项目核销制度，即项目工程预、决算书在通过工程预决算部门审核后，再送公司投资主管部门进行复核检查，通过后方可办理财务决算，从而更有效地控制工程造价。

通过以上措施，扩建800万吨/年炼油工程（第一步）初步设计建筑、安装费为15.5亿，实际结算为13.4亿元，节约了8.6%。而费用类中的不可预见及价差预费3.4亿元全部节省了下来。

第五篇：建设项目审计流程

建设项目审计流程

审计流程又称审计程序或审计循环。它是指某个审计项目从开始到结束的整个过程。

不同类型的审计项目因其性质和要求的不同而具有不同的审计目的和目标。要保证审计人员的工作能达到这些目的和目标，有必要把完成项目审计任务的整个工作过程科学地划分为几个阶段，并赋予与之相适宜的工作内容。

在确立审计项目后，完整的建设项目内部审计过程可划分为准备、实施、报告三个阶段。每一个阶段都有与其相适应的工作步骤，将这些步骤联系起来便构成了完成建设项目审计工作的审计流程。

（一）准备阶段

准备阶段，是指从确定审计项目开始，到制定出书面的审计方案为止的这一过程。准备阶段被认为是整个审计过程的起点，其工作的周密细致程度直接影响到建设项目审计工作的质量和效果。

1、收集背景资料。

背景资料主要包括：经批准的可行性研究报告；竣工图；施工图设计及变更洽谈记录；国家颁发的各种标准和现行的施工验收规范；有关管理部门审批、修改、调整的文件；施工合同；技术资料和技术设备说明书；竣工决算财务资料；现场签证；隐蔽工程记录；设计变更通知单；会议纪要；工程档案结算资料清单等。

这项工作常常结合日常工作来完成，由于档案资料有一定的局限性，其中不少工作也可以留给现场工作去完成。

2、实施非现场审计（含部分内控测试）。

实施非现场审计也称审前调查，其目的是熟悉被审计单位建设项目运作的基本情况，收集和掌握为确定重点审计领域，编制系统的审计方案所必需的信息。内部审计人员可以通过询问、实地观察等方式证实那些在自己办公室掌握的情况和由被审计单位声称的内容是否与实际状况相符；还可以通过运用流程图、调查表或文字说明等调查技术，来记录调查的结果，以加深了解并证实被审计单位建设项目运作和内部控制系统等方面的基本情况。

3、电子数据整理。

通过电算化核算的建设项目，应将建设项目运作和相关财务信息资料导入审计系统软件，经过筛选整理，形成有用的审计资料，可以节约审计时间，提高审计效率。

4、组建审计组。

在确定审计组成员时，应考虑以下几个方面：(1)审计计划对人力资源、时间预算和费用预算的要求；(2)建设项目的性质和业务量的大小：(3)上一次审计对被审计单位内部控制状况的评价；(4)公司对该审计项目的一些特殊要求；(5)被审计单位的组织机构、人事、方针等内部控制环境方面发生的重大变化；(6)上一次审计的结果，或对其他建设项目审计的结果，尤其是对审计中发现的问题所采取的纠正行动及其效果；(7)某些特殊领域需要外部专家提供的服务和帮助。

5、非现场分析及审计抽样。

针对多个建设项目，或同一建设项目的不同环节，根据搜集整理的资料和审前调查得到的内部控制制度设立和运行情况的资料，进行分析判断，并确定审计抽样的性质和规模。

6、编制审计实施方案。

在完成上述准备工作之后，内部审计人员根据所掌握的基本情况和风险评估的结果，就可以确定具体的审计目标和重点审计领域，编制项目审计方案并报经项目或部门负责人批准。

7、下达审计通知书。

内部审计部门在年初就应该将审计计划中确定的审计项目传达给被审计单位（临时安排的项目除外）。在进驻被审计单位之前，有关审计通知的事项主要是向被审计单位说明审计组的人员组成、初步确定的项目审计目标和范围、时间安排以及需要提供的资料和帮助；同时，还应该与被审计单位讨论如何帮助他们理解和了解本次审计的工作方式和目的。通知的方式可以多种多样，既可以下达正式的审计通知书，也可以通过电话或其他非正式方式，只要能达到预先告知的目的即可。

8、审前培训

建设项目涉及投资方案、投资规模、生产规模、布局选址、技术、设备、环保等方面的知识，审计技术含量高，有的项目如土方、基建工程造价还必须专家的参与，必要时要聘请外部审计人员参与审计。做好审计培训工作，对丰富审计人员的专业知识，提高审计效率和效果都具有积极的作用。

（二）实施阶段

建设项目审计的实施阶段又可称之为现场审计阶段，是指审计项目经过充分的准备之后，针对高风险领域或显示可能存在重大问题的领域进行审计的阶段，也是将审计方案付诸实施，化作实际行动的阶段。

1、进点会谈。

审计组长介绍建设项目审计工作的安排及对审计对象的工作配合要求；审计对象有关部门介绍该项目立项、实施、竣工验收、资金来源及使用、内部控制情况以及对以往内、外部审计和检查的整改落实情况。

2、内部控制审计评价。

对建设项目材料采购、工程款审批、工程款支付所使用的凭证、支付方式等内部控制制度的设立和运行情况进行审计测试，确定建设项目概算、程序等规章制度是否被贯彻执行，内部控制系统是否适当和有效、并发挥了预期的效果，识别控制缺陷和潜在或实际的风险领域；评估控制风险，确定重点审计领域和范围；检查现场调查的工作进展情况，收集和汇总所掌握的信息，并将其形成书面记录。

3、实质性测试。

建设项目审计实施阶段的测试是对与被审计活动相关的凭证、文件、记录、业务等进行实质性的检查和评价活动。实质性测试的主要内容包括对建设项目投资立项、设计（勘察）管理、招投标、合同管理、设备和材料采购、工程管理、工程造价、竣工验收、财务管理、后续追踪与评价等过程的审查和评价（详见《企业建设工程投资项目的审计重点及方法》）。

4、审计发现的整理。

在审计的实施阶段，审计项目负责人应该定期或不定期地召开审计小组的内部工作会议。在会议上，审计人员应该将其负责领域的工作进展情况作阶段性的总结汇报。汇报应该有书面记录，着重说明阶段性的审计发现、结论和建议。按照审计项目的分工，审计人员要收集、整理、解释那些与审计目标相关的各种信息，形成书面记录——审计工作底稿，并归集到建设项目主审，由主审汇总形成要点式审计报告。

5、形成审计报告初稿。

在最后审阅、复核审计工作底稿的基础上，项目负责人应该召开审计小组的内部会议，对记录的审计发现、结论和建议进行充分的讨论，评估发现问题的重要性并决定是否予以报告。

在草拟审计报告之前，项目负责人应最后审阅、复核所有的审计工作底稿，这是检查和评价审计项目工作完成情况，完成质量控制的一种重要手段。更重要的是，项目负责人可以进一步评估审计发现问题的性质和潜在的危害、评估结论的正确性和建议的可行性，为起草审计报告获取详尽素材，为全面、准确和客观地报告审计结果提供合理的保证。

6、交换审计意见。

审计发现、结论和建议都是针对存在的问题、控制缺陷或不规范活动而言的，其矛盾往往直接指向建设项目所涉及的管理人员和业务人员，这可能给审计人员带来不少麻烦。为防止或缓和这种不良现象的出现，在现场审计过程中，审计人员适时地将发现的问题与被审计单位进行讨论，征求他们的意见和看法是非常必要的。这不但可以进一步确认揭示的问题和提出审计结论、建议的正确性，同时也是对被审计单位的一种尊重，有助于培养双方良好的合作关系。

与被审计单位讨论审计结果有两种方式，一是面对面的口头交换意见；二是发送审计报告征求意见稿，被审计单位书面反馈意见。

（三）报告阶段

审计工作的最终结果表现为审计报告。报告阶段在整个审计过程中占有非常重要的地位。不管审计方案多么充分严密、现场审计怎样的深入细致，也不管审计的结论和建议是何等的正确和可行，如果报告阶段的工作不能督促被审计单位纠正存在的问题，完善控制，防止潜在的风险损失，提高投资效益，那么，审计工作就不能达到全部的审计目的，而可能成为一项没有价值的活动。

1、形成审计报告送审稿。

审计报告是根据审计工作底稿所包含的信息撰写的。在审计组内部讨论和审计实施阶段与被审计单位讨论的基础上，便可以着手审计报告的起草工作。通常，正式的最终书面审计报告应该包括背景介绍；审计范围；意见或评价；发现的问题、建议和结论；被审计单位的反馈意见，以及反馈意见采纳和不予采纳的理由等几个方面的内容。

审计报告着重回答审计什么？审计了哪些活动？审计结果是什么？对发现的问题应该如何改进？审计人员与被审计人员对审计结果存在哪些分歧等问题。如图表-3所示：

审计概念

审计报告内容

应该怎样

项目概预算、合同约定事项、建设参数、计划经济效益和社会效益等审计标准

实际怎样

被审计活动的实际执行结果，或对适用标准的遵循状况。

如何改进

针对发现的问题或缺陷，提出的改进意见和措施。

审计发现

审计过程中发现的问题和控制缺陷，或其他不规范行为；或已被证实的建设项目所取得的值得赞许的成绩，如成本节约、工期提前、质量超标等。

审计结论

根据审计发现，从充分可靠的审计证据中推论出的判断，或对审计发现的性质进行的结论性表述。

审计建议

针对审计发现和审计结论，对完善控制、纠正和防止不规范行为所提出的改进措施或主张；值得其他建设项目借鉴和学习的好作法等。

审计结果

审计工作的最终结果，它包括审计发现、审计结论和审计建议等方面的内容。审计报告集中反映了审计的结果。

图表-3

2、形成审计报告审定稿。

内部审计人员在送出最终的审计报告之前，应该将审计结论和建议与适当一级的管理人员进行讨论。因此，在适当的情况下，内部审计人员与被审计建设项目负责人讨论审计报告草稿，征求他们的意见，并根据讨论的结果恰当地修改初稿是完全必要的。这意味着最终的审计报告不仅应该包括审计实施阶段双方讨论的结果，而且可以包括报告阶段被审计建设项目负责人所发表的意见。

3、下发审计结果报告。

完成最终的审计报告之后，内部审计人员应该及时将其分发给相关的部门或人员，以引起企业管理当局和被审计单位对审计结果的注意，以便针对存在的问题，及时采取纠正行动，达到报告的目的。

4、审计项目考评。

同一对多个建设项目进行了审计并出具了审计报告，可对该项目进行考评，借以发现项目审计工作的不足，并提出提升审计技术与方法的意见；评选出的优秀审计项目，可作为经验总结，用于指导下次建设项目和其他审计项目的审计工作。

5、整理审计资料。

归纳整理审计档案。

6、审计追踪。

内部审计人员应该进行后续查询，以确定对已报告的审计发现是否采取了恰当的纠正措施：确定纠正的措施是否已经实施并正在取得预期的效果，或者是确定企业管理当局(或董事会审计委员会)是否对已报告的发现已经承担了不采取纠正的风险。

后续跟踪的时间和方式由内审部经理决定，其时间、费用和人力的预算应该纳入审计计划的预算之中。