最新企业捐赠受赠业务处理

第一篇：最新企业捐赠受赠业务处理

最新企业捐赠受赠业务处理

一、对外捐赠

（一）捐赠支出的所得税前扣除问题

内资企业和外资企业捐赠支出税前扣除比例规定是不同的。根据《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》规定，外资企业用于中国境内公益、救济性质的捐赠支出，可以全额作为企业当期的成本、费用列支。而根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及相关规定，内资企业（本文不涉及金融保险企业）用于公益、救济性的捐赠支出，大多数只允许按照年度应纳税所得额3％以内的部分税前扣除。

内、外资企业关于公益救济性捐赠范围的界定是一致的。均指通过中国境内非营利的社会团体或国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠。企业直接向受益人的捐赠或通过国家机关和中国境内非营利的社会团体之外的组织进行的间接捐赠均不允许税前扣除。目前税法规定的社会团体包括：中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、中国绿化基金会、中国青年志愿者协会、中国之友研究基金会、中华社会文化发展基金会、中国光彩事业促进会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。

另外在下列方面，内资企业享受超过3%的税前扣除政策：

1、根据财税（2000）21号文“关于对青少年活动场所电子游戏厅有关所得税和营业税政策问题的通知”，自2000年1月1日起，对企业通过国家机关和非营利社会团体向公益性青少年活动场所（指为青少年提供科技、文化、德育、爱国主义教育、体育活动的青少年宫、青少年活动中心等校外活动的公益性场所）的捐赠，准予税前全额扣除。

2、根据财税（2000）30号文“关于企业等社会力量向红十字事业捐赠有关所得税政策的通知”，企业通过国家机关（包括中国红十字会）和非营利社会团体向红十字事业的捐赠，准予税前全额扣除。

3、根据财税（2001）9号文“关于完善城镇社会保障体系试点中有关所得税政策的通知”，企业通过向慈善机构、基金会等非营利机构的公益、救济性捐赠，准予税前全额扣除。

4、根据财税（2001）103号文“关于纳税人向农村义务教育捐赠有关所得税政策的通知”，自2001年7月1日起，企业通过国家机关和非营利社会团体向农村义务教育（不含县市所在地的乡镇、村的小学和初中以及属于这一阶段的特殊教育学校、含和义务教育合并办校的高中）的捐赠，在取得加盖接受捐赠或转赠单位财务专用章的有中央或省级财政部门同意印（监）制的捐赠票据时，准予税前全额扣除。

5、根据国税函[2002]890号文“国家税务总局关于企业等社会力量向中华社会文化发展基金会的公益救济性捐赠税前扣除问题的通知”，企业通过中华社会文化发展基金会向下列四类文化事业的捐赠支出，允许按照年度应纳税所得额10%的比例据实扣除：

A、对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体的捐赠；

B、对公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆的捐赠；

C、对重点文物保护单位的捐赠；

D、对文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆接受的社会公益性活动、项目和文化设施等方面的捐赠。

（二）对外捐赠的财税处理

内、外资企业在对外捐赠的会计、税务处理方面是一致的。会计上均应该将捐出资产的帐面价值及应该缴纳的流转税等相关税费作为营业外支出处理，会计分录为

借：营业外支出

资产减值准备（如有）

贷：资产（帐面余额）

应交税金（视同销售缴纳的流转税）

税务处理上，企业应该将资产捐赠业务分解为按照公允价值视同对外销售和捐赠两项业务处理。一方面应该视同销售缴纳流转税金，另一方面要按照视同销售调整增加当年度应纳税所得额和按照规定的税前扣除比例调整捐赠支出。财会（2003）29号文“关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答

（三）”给出了企业因捐赠事项产生的所得税纳税调整公式：

因捐赠事项产生的纳税调整金额=〖按照税法规定的捐出资产的公允价值—〔按税法确定的捐出资产的成本（或原价）—按税法规定已计提的累计折旧（累计摊销额）〕—捐赠过程中发生的清理费用及缴纳的可从应纳税所得额中扣除的除所得税以外的相关税费〗+〖因捐赠事项按会计规定计入当期营业外支出的金额—税法规定允许税前扣除的公益救济性捐赠金额〗

第二篇：小企业会计准则受赠业务的会计处理

小企业会计准则受赠业务的会计处理(2014-04-29 17:48:38)

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原文地址：小企业会计准则受赠业务的会计处理作者：税义正浓

财政部发布《小企业会计准则》,以规范小企业会计确认、计量和报告行为,促进小企业可持续发展。与《小企业会计制度》相比,《小企业会计准则》在资产、负债、所有者权益、收入和财务报表等方面都发生了变化。

对捐赠业务的《小企业会计准则》与《小企业会计制度》的不同之处

科目设置发生了较大变化。《小企业会计制度》设置“待转资产价值”科目,核算小企业接受捐赠待转的资产价值,年底再转入“资本公积”等科目。

《小企业会计准则》设置“营业外收入”科目,将捐赠收益作为小企业非日常活动产生的经济利益的净流入,全额计入当期损益。这与《企业会计准则》完全一致。

《小企业会计准则》与《企业所得税法》协调一致

《企业所得税法》实施前,根据国家税务总局《关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》(国税发〔2004〕82号)和国家税务总局《关于做好2007企业所得税汇算清缴工作的补充通知》(国税函〔2008〕264号)规定,企业在一个纳税发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得,占当年应纳税所得50%及以上的,可在不超过5年的期间均匀计入各的应纳税所得额。

《企业所得税法》实施后,部分省份已经停止执行递延纳税政策。国家税务总局《关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局2010年第19号公告)对此问题进行了统一。根据国家税务总局2010年第19号公告规定,企业取得财产(包括各类资产、股权、债权等)转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等,不论是以货币形式还是非货币形式体现,除另有规定外,均应一次性计入确认收入的计算缴纳企业所得税。

“另有规定”主要是指:第一,根据财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)规定,符合特殊性税务处理条件的债务重组所得,企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上,可以在5个纳税的期间内,均匀计入各的应纳税所得额。

第二,国家税务总局《关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》(国税函〔2009〕118号)规定,企业从规划搬迁次年起的5年内,其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额,在5年期内完成搬迁的,企业搬迁收入按上述规定处理。第三,国家税务总局《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)第二条关于递延所得的处理规定,企业按原税法规定已作递延所得确认的项目,其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。也就是说,《小企业会计准则》受赠业务的所得税处理财税一致,都将受赠收入计入当期损益或应纳税所得额中,不再存在时间性差异而进行纳税调整。

例:甲企业为增值税一般纳税人,假设2013年接受一批设备捐赠。捐赠方无偿提供市场价格的货物,增值税发票注明价款200万元,增值税34万元;受赠方甲企业自行支付运费1万元,上述业务都有合法的凭证。

该设备入账时接受捐赠收入金额为200+34=234(万元)。

受赠该设备应纳的企业所得税为234×25%=58.5(万元)。

该设备可抵扣进项税为34+1×7%=34.07(万元)。

该批设备账面成本为200+1×(1-7%)=200.93(万元)。

会计处理:

借：固定资产2000000

应交税费——应交增值税(进项税额)340000

贷：营业外收入2340000

自付运费的会计处理,借：固定资产9300

应交税费——应交增值税(进项税额)700

贷：银行存款10000

经过这样处理,甲企业所获捐赠收入234万元作为利润总额的组成部分,计入当年应纳税所得

第三篇：企业捐赠、赞助业务财税处理

企业捐赠、赞助业务财税处理

一、捐赠、赞助资产的价值

捐赠、赞助资产价值是双方基于市场平均价格协商一致的结果。为方便企业对外谈判，财务部门应该向办理捐赠、赞助业务的相关部门和人员提供捐赠、赞助介质的基础价格。

不同捐赠、赞助介质的基础价格来源和计算方法不同：

①货币资金，双方基本无异议，且少有杂项费用发生，捐赠价值往往等于基础价格，即对方收到的货币资金数额。

②存量实物、无形资产的账面价值可能与市价差异很大，比如已提足折旧的固定资产其账面价值非常低，但若还能正常使用，市场转让的价值将大大高于账面价值。此类资产需要相关部门办理资产评估。实物或无形资产的基础价格包括评估价值、相关税费和其他费用。

③自产货物、服务。企业销售部门有完整的销售价格体系。自产货物、服务的基础价格就等于对外销售价格。

④外购实物、无形资产和服务。当需要外购资产来对外捐赠、赞助时，为提高业务效率，可委托企业采购部门执行，其采购价格可认为是市价。外购实物、无形资产和服务的基础价格包括采购成本、相关税费和其他费用。

二、捐赠、赞助业务的财务核算

《企业会计准则——基本准则》规定：损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。捐赠、赞助是企业非日常活动产生的经济利益的流出，该支出不分公益、救济性与非公益、救济性捐赠，一律在“营业外支出”科目核算，即不管税法如何界定，会计处理都作为企业的支出在当年会计利润中扣除。

实物、无形资产和服务等资产捐赠、赞助事项不能同时满足会计准则中销售收人确认的条件，企业不会因为捐赠增加现金流量，也不会增加企业的利润。因此，会计核算时不作为销售处理。

企业对外捐赠、赞助资产原作为固定资产入账的，应通过“固定资产清理”科目核算，对其账面价值、发生的清理费用、相关税费等进行归集，最后将余额转入“营业外支出”科目。其他实物、无形资产和服务按账面成本从“原材料”、“无形资产”、“产成品”、“项目成本”等科目转入“营业外支出”科目。同时，发生的增值税或营业税记入“营业外支出”科目。

如果捐出资产已计提了减值准备，还必须同时结转已计提的相关减值准备。

对于捐赠、赞助业务中经常发生的评估费用、捐赠仪式费用、运输费、保管费等杂费的列支，财政部《关于加强企业对外捐赠财务管理的通知》（财企[2003]95号）规定，企业为捐赠资产提供运输以及举办捐赠仪式等所发生的费用，应当作为期间费用处理，不得挂账。从会计准则来看，为对外捐赠、赞助业务发生的杂项费用，其实质与对外捐赠、赞助资产本身一样，属于非日常活动产生的经济利益的流出，若捐赠价值统计不能包含杂项费用，将不能完整、正确地反映企业所承担的社会责任。

因此，自产货物的大额运输、保管费等杂项费用应在“营业外支出”科目核算，至于评估费用、捐赠仪式费用等小额费用，不增加捐赠、赞助资产本身的价值，可记入“管理费用”科目。

三、捐赠、赞助业务的税务处理

捐赠、赞助业务尽管在会计上不作为销售收入处理，但按税法规定，很多业务还是需要作为视同销售业务处理的，视同销售时的计价依据按销售价格或当月、最近时期销售同类资产的平均价格或组成计税价格确定。由于捐赠、赞助资产价值是以市场价格或评估价值为基础，双方协商一致产生的，我们认为，将捐赠、赞助资产价值作为视同销售价格（增值税业务为含税价格）比较合理，捐赠或赞助的收据或发票按此金额开具。

1．捐赠、赞助业务的收据

《公益事业捐赠法》第十六条规定“受赠人接受捐赠后，应当向捐赠人出具合法、有效的收据”。财企[2003]95号文件规定：企业实际发生的对外捐赠支出，应当取得受赠方出具的省级以上财政部门统一印（监）制的捐赠收据；救灾、济贫等对困难的社会弱势群体和个人的捐赠，无法索取省级以上财政部门统一印（监）制的捐赠收据的，应当依据城镇街道、农村乡村等基层政府组织出具的证明和企业法定负责人审批的捐赠报告确认。对于赞助业务：非广告性质的赞助支出，应当取得税务机关印（监）制的发票。

2．增值税处理

（1）企业自产或委托加工、外购的货物。

《增值税暂行条例实施细则》规定：企业将自产、委托加工或者购进的货物用于无偿赠送其他单位或者个人应视同销售行为缴纳增值税。并规定，应按同类产品或购进商品的销售价格计算销售额，依适用税率计算缴税。

自产或委托加工、外购货物捐赠、赞助时，应抵扣增值税进项税额并计缴应纳税额。应纳税额记入“营业外支出”科目。同时，可应受助单位要求，开具增值税专用发票。

（2）汶川地震公益性捐赠货物。

《关于支持汶川地震灾后恢复重建政策措施的意见》（国发[2008]21号）规定：“对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门无偿捐赠给受灾地区的，免征增值税、城市维护建设税及教育费附加。”其增值税进项税额不得抵扣，并不计缴应纳税额。

3．营业税处理

按《营业税暂行条例实施细则》的规定，将不动产或土地使用权赠送他人应视同发生营业税应税行为。因此，捐赠、赞助资产是不动产和土地使用权以外的无形资产时，不需视同营业税应税行为缴纳营业税。其价格由税务机关依先后次序按纳税人当月、最近时期销售同类不动产的平均价格或组成计税价格确定。不动产捐赠、赞助缴纳的营业税记入“营业外支出”科目。

4．消费税处理

《消费税暂行条例》和《消费税暂行条例实施细则》规定：纳税人生产的应税消费品用于馈赠、赞助等方面的于移送使用时纳税。并规定应按照自产的同类消费品的销售价格计算纳税，即按纳税人当月同类消费品销售价格加权平均计算纳税。因此，自产或委托加工收回的应税消费品捐赠或赞助时，应视同销售，计缴消费税。应税消费品捐赠、赞助缴纳的消费税记入“营业外支出”科目。

5．企业所得税

（1）货物、财产、劳务的视同销售。

《企业所得税法实施条例》规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。因此，使用货物、财产、劳务捐赠、赞助的，应视同销售计缴企业所得税。即企业所得税申报时，按照捐赠、赞助资产价值调增收入，按照捐赠、赞助资产账面价值（即计入营业外支出的金额）调增成本。一般说来，货币资金、已使用过的固定资产，外购实物、无形资产和服务等捐赠、赞助资产的账面价值与捐赠、赞助资产价值基本一致，但由于自产产品毛利率的存在，自产货物、服务的账面价值与捐赠、赞助资产价值可能存在差异，由于评估后资产价值可能发生变化，存量实物、无形资产的账面价值与捐赠、赞助资产价值也可能存在差异。

（2）捐赠、赞助支出的扣除。

依照税法的基本原则，企业的捐赠、赞助支出属于与生产经营无关的非经营性支出，原则上应当从净利润中支付，但是，为鼓励社会各界力量积极支持赈灾扶贫、济困助残以及发展科教文卫事业的活动，税法对企业发生的公益、救济性捐赠支出允许在一定标准内税前扣除。税法所指的公益、救济性捐赠指间接捐赠，即通过公益性组织或县级以上人民政府及其部门进行的捐赠，其标志为取得公益性组织或县级以上人民政府及其部门开具的捐赠收据。对企业发生的准予限额扣除的公益、救济性捐赠，企业必须依照法定限率计算出限额（会计利润的12%）后扣除或在规定限额内据实扣除。企业进行所得税申报时，非公益、救济性捐赠和超过标准列支的公益、救济性捐赠部分，应自行作纳税调增处理。

（3）账务处理。

若不能税前扣除的捐赠或赞助支出金额不大，可根据重要性原则不作账务处理，待年末会计决算时一并调整；若金额较大，应确认为递延所得税负债，终了，财务部门在会计决算时确认为应交税金。

第四篇：捐赠活动受赠方发言稿

各位老师，各位同学，以及远到而来的客人们，大家上午好。我是伊宁县团委副书记古丽娜尔，非常感谢本次“乡望”特别行动，更要感谢熊猫TV与山东大学研究生支教团所付出的心血。在此我代表伊宁县全体青年同胞，向你们表示感谢。正是全国各方的公益力量使得我们新疆、我们伊宁县不断发展，不断进步。

在昨天的公益课堂中，各位老师寓教于乐，带领学生们进入了新的世界。对于学生来说，课程学习之余，接纳更多的知识，培养自己的爱好，了解大千世界，这些都有助于他们的身心全面发展。而当下是伊宁县义务教育发展的关键时期，本次“乡望”特别行动为学生们打开了一扇大门，激发了孩子们的求知欲与学习的乐趣，更为我们伊宁县的教育事业标新立异，加强课内课外两重教育，关注学生的全面成长亦是我们校园工作的重中之重。

“乡望”特别行动的主办方——熊猫TV与山东大学研究生支教团，他们以实际行动向全社会倡导了良好风尚，将公益助学的希望种子播撒到了祖国各地，唤起了更多的人关注西部、关注新疆、关注伊宁县，这份公益情怀令人敬佩。也期盼着“乡望”计划能继续传承，将你们的爱心薪火相传。

本次公益课堂与图书捐赠活动，带来的不仅仅是教育资源上的帮助，也从精神上给予了我们巨大的鼓舞，让我们铭记在伊宁县教育各界不懈努力的同时，更有来自远方的爱心人士在支持我们、帮助我们。我相信本次接受捐助的伊宁县第三小学会加倍珍惜，在未来为春笋般的孩子继续营造良好的家园，为祖国、为新疆培养更多的栋梁之才。

同时，我们欢迎全国热爱公益、热爱教育的朋友们到伊宁县来，有了你们的帮助，相信伊宁县的明天一定会非常美好。

最后，让我们再次用掌声感谢各位远道而来的客人以及所有关爱、关注本次活动的爱心人士。

第五篇：图书捐赠仪式受赠代表讲话（定稿）

尊敬的各位领导、敬爱的老师、亲爱的同学们：

大家好！

今天对于我们全市的中小学生来说，是个美好的日子，也是个特殊的日子，更是个幸福的日子。在六一儿童节来临之际，xx市团市委为我们全市的少年儿童带来了丰富的精神食粮。作为一名学生代表，有幸参加今天的希望工程自护图书捐赠仪式，我感到十分高兴，请允许我代表全体受赠学生向本次捐赠图书的团市委和各级领导及爱心人士表示衷心的感谢！谢谢你们对我们的爱护和帮助。

“书籍是人类进步的阶梯。”在我们青少年的成长中，离不开书籍的指引与教育。对于我们这些纯真的孩子来说，书籍就是食物，书籍就是营养，有了书籍的滋润，我们才会健康成长，有了书籍的陪伴，我们才会快乐成长。

今天，为了普及未成年人安全预防与自救知识，切实保障我们青少年的健康成长，团市委积极开展向全市中小学生捐赠自护图书的活动，使得我们中小学生每人都拥有了一本自护图书。在我们的成长中，特别是在安全受到高度关注之际，是希望工程给我们带来了平安，带来了希望，使得我们有更多的机会了解自护知识，保护生命，健康成长。看着这些书，我仿佛嗅到了它的芳香，触到了它的心跳，我们青少年一定会认真阅读，用心体会。相信捐赠的这些图书，会给我们铺设一条健康的、安全的绿色生命通道。

请各位领导和老师们相信，我们一定认真阅读，努力学习，掌握自护知识，提高自护能力，在全社会的关爱下健康成长。我们一定牢记党的嘱托，珍惜当前的大好时光，勤奋学习、健康成长，以今天的受助作为明天回报社会、关爱社会的动力，成为一个品德高尚的学生，用优秀的品格和优异的成绩报答全社会对我们的关心和爱护。再次感谢关爱我们的每一个人，请相信，因为你们的爱，我们一定会更加健康、快乐的成长！

谢谢大家！