内部控制与企业文化建设的研究

第一篇：内部控制与企业文化建设的研究

加强和完善企业内部控制制度，实施企业文化建设不仅是当前理论界和实务界最为关注的话题，同时也是一些上市公司进行治理的重要内容。它对治理会计信息失真，解决公司内部管理失控，提高企业的竞争力和凝聚力具有重要意义。

一、内部控制与企业文化的关系

内部控制作为一项复杂的企业运作保障机制，其有效性则直接关

系到企业经济效益的提高、会计信息质量的增加和企业资产的安全完整性等大问题。因此，美国coso委员会在其《内部控制—整体框架》的报告中指出：“内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程”。同时，提出内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。coso报告提出的这个由“三个目标”和“五个要素”组成的内部控制的整体框架，是迄今为止被国际社会所认可的最具权威性的内部控制理论和内部控制定义。我国《内部会计控制规范—基本规范（试行）》中所规定的内部会计控制是指：“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法措施和程序”。虽然，我国的内部控制还是建立在会计控制的基础上的，与coso委员会提出的内部控制框架体系还存在差距，但已是异曲同工。内部控制是企业的一种系统管理工程，它是通过一整套详细、具体的操作规范来约束企业各个环节、部门人员的经济行为，是一种制度规范的规程操作系统。

内部控制制度则是企业中最高的规范制度，企业内部的任何人都无权凌驾于内部控制制度之上，制度执行中应有特殊群体和个人。执行中的一视同仁、公平合理是内部控制制度得以贯彻执行的生命线。俗话说，没有规矩不能成方圆。企业的内部控制制度就是企业经营运转的基本规矩，是检查管理者、各部门员工工作质量的尺度，也是衡量企业经济效益和管理水平的标准。由此可见，加强和完善企业内部控制制度是企业管理的客观需要。

企业内部控制制度的建设和执行又与企业文化建设密切相关。企业文化是一种企业的经营理念、经营制度依存于企业而存在的共同价值观念的组合。企业内部控制制度的贯彻执行有赖于企业文化建设的支持和维护。因为企业文化是培养诚信，忠于职守、乐于助人刻苦钻研、勤勉尽责的一种制度约束。企业文化是将企业员工的思想观念、思维方式、行为方式进行的统一和融合，使员工自身价值的体现和企业发展目标的实现达到有机的结合。根据经验得知，各项制度都有失效的时候，而当制度失效时，企业经营靠的就是企业文化（魏杰，、2）。企业文化是一个企业的中枢神经，它所支配的是人们的思维方式、行为方式。在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度，必然会成为人们行为规范，得到很好的贯彻执行，会有效地解决公司治理和会计信息失真的问题。

所以，内部控制制度是企业正常运营的行为标准，而企业文化则是统一员工思想、价值观念的黏合剂。通过二者的有效结合，能够从根本上解决企业经营中的不协调、不统一的问题，能够有效地提升企业的管理水平，提高企业的经营效益和效率。这里的关键问题，是企业所制定的内部控制制度必须是科学合理的，企业文化必须是企业价值观和经营理念的建设，由此所实现的二者结合，才会创造企业发展的奇迹。

二、内部控制制度建设的思考

企业的内部控制是企业内部各个经营环节的协调约束机制，它是一种制度建设。我们知道，科学管理要求主观符合客观，任何一项管理办法，其客观成分越多，科学性越强。内部控制制度的制定也不例外，应本着实事求是的原则制定切实可行的控制标准。由于每个企业都有自己的经营特点和独特的环境条件、发展目标、经营管理方式，其控制的关键点不同，因此；在制定企业内部控制制度时，应注意解决好以下问题：

（一）关于内部控制的目标公司治理实际上是指所有者对企业经营者进行监督和控制的一整套制度安排，而内部控制则是实施监控管理的直接手段。因此，其内部控制目标就显得十分明确，即通过这种制度安排，要达到一种什么效果。美国coso报告中规定的内部控制的目标是三点，即保证财务报告的可靠性；提高企业经营的效果和效率；保证相关法律法规的遵循性。我国所确定的内部会计控制目标则是：一是规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；二是堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全完整；三是确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。通过对上述控制目标的比较，可见coso定义中的内部控制目标它既包括对会计行为的控制要求，又包括对企业效率效果的需求。作为企业是一种营利性组织，其存在的意义就是要有经济效益，要有效率，没有效益和效率的企业就没有存在的必要。

企业有盈利、并且能够快速发展，这是对企业经营者的起码要求。我国内部会计控制目标，则根据我国企业内部控制的缺失和失效、管理混乱、有章不循、有法不依的实际状况提出来的，有着鲜明的背景特点。控制管理的重点则是建章建制，维护企业内部的经营秩序。正是由于内部控制层次的特定要求，因此，所提出的内部控制的目标就相对较低，侧重于会计处理秩序和业务

处理秩序方面的规范要求。存在着为控制而控制的倾向，缺乏为经营目的服务的缺陷。有什么样的内部控制目标，就会产生相应的内部控制制度。客观地分析内部控制目标，有利于我们认识和理解内部控制要素，把握内部控制的重点和难点，建立科学和完善的企业内部控制制度。

（二）关于内部控制的内容内部控制的内容，应对企业经营管理的重要方面和重要环节实施全方位的控制，明确控制的关键点。内部控制的重点：一是对企业资金进行的控制，各项资金的收支业务必须按照手续制度办事，按预算计划执行。要合理调动资金，讲究资金的使用效率和效果，避免财产物资的损失浪费zh是加强各环节责任人的监控管理避免权利滥用造成经济损失；三是要从根本上解决偷懒和搭便车的问题。偷懒可以说是人的一种本能，在没有制度约束下，人们都有停下来歇一歇的想法，都想尽量轻松、自在。而企业是营利性组织，它的宗旨就是盈利，是为了追逐剩余价值而存在的，所以，员工的偷懒是企业经营的大敌。要让员工不偷懒就要用制度来约束。根据企业的实际情况，按照控制的关键点制定业务处理的具体规则、程序和要求，按工作对象所具有的数量特征的精细化确定岗位的操作规程，实现工作过程的标准化和制度化，用量化标准来约束员工行为。

企业内部控制的范围，应包括企业各项经营管理活动，在内控制度制定中不应留控制盲点。所制定的内控制度要具有很强的操作性，便于执行和检查。

（三）建立合理的授权控制机制内部控制实质上是对企业经营过程中，员工行为的规范约束，是对人的行为要求的控制管理。这种控制管理要解决两个关键问题，一是从事该业务活动人员资格的认定问题；二是合理委托授权问题。人员资格认定，是客观判断职工工作能力和品质的过程，通过这种认定能够合理确定工作岗位的合适人选，形成企业内部控制的组织梯队。而合理委托授权，要解决的是责、权、利的约束问题。人员的先定和分派使用，是建立合理授权控制机制的核心问题，在用人问题上应本着知人善用，用其所长避其所短的原则，选择好合格人员，安排其从事适合他的工作，才能使企业的效率和效果得到最大限度的提高。不论是企业还是社会，凡是出现重大的舞弊和经济案件都是用人不当、授权不当的结果。所以，加强对人员的监控管理内控制度建设中的关键问题。首先，要将岗位的责任、权利、利益严格确定下来，使员工的每天工作都在制度的约束中进行。其次，要建立适时的监控系统，让不称职的员工离开其工作岗位。内部控制的重点是对企业内部各层次管理者的监督、约束、协调工作，要使内部各层次管理者的工作能够协调有序、各负其责，就要建立各层次的授权委托制度，通过这种授权委托形成内中合理的监控系统，以便保证内部控制制度的贯彻执行。委托授权，是一种任务、责任相匹配的适当授权，是一种职务之间相互制衡、相互约束的权利分配。要通过合理的授权和责任界限的严格划分，实现用一个人的工作可以证实另一个人工作的准确性。还要通过定期轮岗制，保持员工的工作热情，防止有关人员之间的相互勾结，避免违法违规事件的发生。

（四）企业内部控制应关注员工的培养和教育内部控制制度是靠人去执行的，再好的制度如果没有高素质的人去执行也不会产生好的效率、效果来。加强对员工的培养和教育，应是内部控制建设中的重要内容。首先，应加强对企业员工诚实守信的教育，因为如果没有诚信，就会出现偷工减料、弄虚作假、欺上瞒下、投机取巧的现象，就会直接影响企业的形象和企业产品的信誉。其次，要关注员工自身价值的建设，注重其创新能力的培养和提高。应当对不同的工作岗位每年提出不同的知识更新要求，通过培训、考试、考核和业绩评估等形式提升企业全体员工的能力水平。同时，管理者还应创造适宜的工作环境、工作条件以便满足职工的尊重需求和自我实现的需要，采用适当的激励手段调动职工工作的积极性和创造性。

（五）应制定严格的责任追究制度和惩罚规定责任追究制度是企业内控制度贯彻执行的根本保证，如果没有严格的责任追究制，就会使各项合理的规章制度形同虚设，这个企业也就没有什么凝聚力和战斗力可言。惩罚规定是责任追究制度的补充，它既是治理违法违规、偷懒、弄虚作假的直接手段，又是树立正风，打击歪风邪气的有力武器，这种制度规定是必须的，也是有效的。在内控制度面前人人平等，全体员工都应是内部控制制度的执行者和维护者，在企业内部不应有特殊员工。尤其是对违法违规的处理上，必须坚持公平、公正性原则，要一视同仁，一碗水端平。这样的内部控制制度才是有效的，并具有权威性。

三、企业文化建设的思考

泰勒曾指出：“在引进最好的制度之后，获得成功的程度同管理人员的能力、言行一致及其职权受到的尊重成正比例。”即好的环境条件是内部控制制度得到贯彻执行的关键，也是企业成功的基础。要创造一个具有高度亲和力、凝聚力和竞争力的企业，必须要有内部环境条件的支持，即是企业文化。

（一）企业文化建设中应关注的问题企业文化是一种价值观念，它通过组织、群体、个体的行为和语言表现出来，尽管不同的企业文化其表现形式不同，但这些文化的内容都包含着公正、诚实、勤奋、正直、自尊等特征，它是企业精神的再造，形成企业的一种共识。现代企业文化的建设，笔者认为应重点关注以下问题：

1、在企业员工的思想观念、思维方式、行为规范、行为方式等方面实现一种统一，不是简单的命令式和形式上的认同。

在我国很多企业并没有形成企业自己的独立文化，即使规定出各种制度和要求来，也没有创造出良好的执行氛围，没有很好地将企业的制度与文化、习惯、行为标准很好的结合起来，由于缺乏文化氛围的支撑，当企业发生一点变故，如总经理换人，企业就会成为一盘散沙，没有任何战斗力。因此，要想企业能够持续发展，必须要使企业员工在价值观上达到一种统一，要对统一的行为标准有着强烈的认同感。这种潜移默化所塑造的企业风格，才能形成一种无形的力量，推动企业的进步。

2、企业文化建设中的实质和形成的有效结合作为企业文化的外在形式和表现是很重要的，它可以鼓舞士气，凝聚力量，创造一种积极热情和充满朝气的氛围。但形式毕竟是形式，它永远代替不了内在素质的建设。外在形式好学，而内在的价值观的形成却是长期的，艰苦磨炼而形成的。文化作为通过教育和模仿而传承下来的行为习惯，对于各种制度安排都将生产直接影响。所以企业文化的培养和塑造更应注重内涵。应该说，企业管理者的素质是企业文化塑造的原动力。只有企业管理者有高尚的道德情操，有比较健康的人格和完善的价值理念，这样才能影响和激励企业内部文化氛围的建设，才能避免和消除企业文化建设中的短期化行为。

3、强调协作和团队精神作为一个企业，各个部门之间团结协作具有团队精神是力量的象征，充满竞争力的表现。而且任何人的自我价值都可以通过这种集体的力量得到发展和实现。在企业文化的建设中，必须强调团队精神的认同感，如果没有这种价值观上的认同，就会出现企业内控制度难以执行，盲目突出自己的现象。企业的力量最主要就是来自于企业内部的协作和团队精神，这是现代市场经济条件下的客观要求。因此，企业还要创造保护和倡导协作精神和团队精神的良好氛围。

（二）企业文化建设的方式、方法企业文化建设实际是一种制度建设，它与企业内部控制制度相辅相成互为补充相得益彰。它所包括的内容应以文字形式确定下来，以便组织企业职工学习、掌握和遵循。一般可以采取员工手册的方式，让全体员工人手一册，并定期学习和培训。

企业文化建设的过程，是一个信仰、道德、理念、规则和行为不断强化的过程，不是一朝一夕所能实现的，它是一种历史的积累和沉淀所凝聚的力量。所以，企业内部的文化学习、宣传和鼓励就显得极为重要。

在企业文化的建设中，领导者的言行对文化的建设起着至关重要的作用，他的言行将决定着企业文化建设的方向和内容，决定着企业文化建设的形式和内涵。所以，企业内部控制制度的建设和企业文化建设都受到企业管理者个人意志和素质的影响。在这一点上，业内人士都深有感触。解决问题的办法，一是增加外部监控力度，提出建设标准和条件，全力推动企业内部控制制度的建立和执行；二是要选好企业负责人，要让真正干事业的人担任领导工作；三是企业负责人要以身作则，严格要求自己，要珍惜国家、投资者和职工给予自己的工作机会，踏实敬业，一切从企业发展着想，自觉遵守企业内部控制制度和企业的价值观念的规范要求。只有这样，才能把企业办好。

综上所述，笔者认为，在企业的制度建设中，企业文化建设是基础，内部控制制度是手段，只有将二者紧密地结合起来实施全过程的管理，才能凝聚起企业真正的力量，这个企业才会朝气蓬勃充满活力。内部控制和企业文化建设都应成为一种制度安排，这种制度安排应从公司治理的角度予以强化。同时，作为会计的主管部门应强调制度规范的标准化和监督检查的经常化。如果制度规范的标准化和监督检查的经常化能够实施，将有助于规范市场经济秩序和促进企业内部控制制度和企业文化的建设。

第二篇：电力企业文化建设与内部控制

电力企业文化建设与内部控制

加强和完善企业内部控制制度,实施企业文化建设是当前理论界和实务界最为关注的话题, 在市场经济快速发展和经济体制改革深入推进的今天,电力企业面临的竞争压力越来越大,为此,电力工业正在努力进行着改革, ,电力企业文化更应该加快创新与发展的步伐,给电力改革以强大的精神支持和思想保障。

一、内部控制与企业文化的关系

企业内部控制制度的建设和执行与企业文化建设密切相关。企业文化是一种企业的经营理念、经营制度依存于企业而存在的共同价值观念的组合。企业内部控制制度的贯彻执行有赖于企业文化建设的支持和维护。因为企业文化是培养诚信,忠于职守、乐于助人刻苦钻研、勤勉尽责的一种制度约束。企业文化是将企业员工的思想观念、思维方式、行为方式进行的统一和融合,使员工自身价值的体现和企业发展目标的实现达到有机的结合。根据经验得知,各项制度都有失效的时候,而当制度失效时,企业经营靠的就是企业文化。企业文化是一个企业的中枢神经,它所支配的是人们的思维方式、行为方式。在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度,必然会成为人们行为规范,得到很好的贯彻执行,会有效地解决公司治理和会计信息失真的问题。

所以,内部控制制度是企业正常运营的行为标准,而企业文化则是统一员工思想、价值观念的黏合剂。通过二者的有效结合,能够从根本上解决企业经营中的不协调、不统一的问题,能够有效地提升企业的管理水平,提高企业的经营效益和效率。这里的关键问题,是企业所制定的内部控制制度必须是科学合理的,企业文化必须是企业价值观和经营理念的建设,由此所实现的二者结合,才会创造企业发展的奇迹。

二、我国现代电力企业所需的文化建设包括：

1、以市场为导向的竞争型企业文化。

九届人大一次会议作出了撤消原电力工业部、成立国家电力公司的决策，从而打破了电力行业的国家垄断格局，电力行业不得不独立面对社会主义市场经济大潮的风浪，在这样的背景下，电力企业倘若继续保持过往“电老虎”、“电老大”的优越感，不仅面临经济效益降低的威胁，也增加了企业被市场竞争淘汰的危险。因此，为了保持我们电力企业的竞争力，除了进行企业体制改革、积极落实自负盈亏责任外，更要在企业内部渲染市场竞争意识，从人员体制结构的优化，到成本控制模式的完善，再到多种生产经营方式的进行，统一地都要围绕着“市场竞争化”这一主题牢牢进行。例如，我国装机容量在10万千瓦以下的小火电机装机容量约占20%，随着“竞价上网”政策的实施，很大部分的小型火电厂因为不可控的成本因素如管理者经营能力、员工素质、能耗等的增多，倘若继续停留在单一的经营方式下，必然难以生存下去。对此，我们电力企业不仅可以在原有企业的基础上划小电力行业内部单元（即与电力主业相辅相补的检修业、运输业、燃料业、后勤服务业等）进行独立的经济核算以增强企业专业化职能管理，还可以从电力主业生产经营上进行延伸（如发电厂的粉煤灰利用业、温流水产养殖业、电讯器材业等）通过多种方式提高企业经营利润，这是电力企业适应国家政策要求的必然，也是电力企业全面适应时代潮流、提高市场竞争力的必然。

2、以技术为导向的创新型企业文化。

技术创新，是企业的生存之本。自从实行厂网分开后，发电和电网两项业务谋求创新发展的侧重点有所不同，前者强调节约能源、提高发电的产出与投入之比，后者强调科学规划、降低损耗、实现电网的经济运行，但归根到底都是一个道理——唯有先进的技术才能够保证企业不被社会和市场淘汰。因此，应该建立合适的激励制度，规范条例，加强对知识产权的保护和支持，特别要尊重人才，注重人才的培养，提供更大的空间让员工充分发挥他们的能干，最大限度地调动人的积极性和创造性来谋求企业的发展。例如在企业内部经常开展各技

术工种的技术比武活动并以此营造良好的技术工人学习业务的氛围、提高技术工人的操作技能；建立各级人才库，适当引入知识守门型人才，利用这些人才加强同行或技术文献的密切接触，利用企业的共享机制实现难题的解答和知识信息的扩散；建立完善的激励机制，这并不是意味着只是给出众人才荣誉和奖金就完事了，而是要求电力企业除了重点培养员工对象外，还要充分承认企业个人的独特性和创造价值，建立各个层次的奖励方式和标准。哈佛大学商学院的教授Jeresam Gmalile就认为：“虽然不是每个人都能像爱恩斯坦一样创造相对论，每一个普通的企业员工都具有创新的能力，他们能够创造出无论是在理论上还是在实践中都有益于企业的方法„„”。

3、以安全生产为导向的责任型企业文化。

刘振亚总经理曾经强调：“对于安全生产必须保持高度的责任心和敏感度，要时时刻刻战战兢兢，时时刻刻如履薄冰，要实现可控与在控。”在安全生产长周期下，企业员工们很容易产生麻痹思想，以往就曾出现过很多因为“两票三制”执行不到位、检修走错间隔、带电合地刀或隔离开关等的安全事故，造成经济损失外还严重危害值班人员的人身安全。因此，我们电力企业在实施市场战略的同时，必须也把安全生产的责任意识落到实处，居安思危、严格执行安全管理，提高电力企业运行的可靠性和安全性。例如，应该仔细查找麻痹思想的苗头和安全生产工作中的薄弱环节，研究机制、管理、设备等方面存在的不足和问题，定期开展“反事故、反违章”大讨论；开展事故追忆、安全知识竞赛、党员值班岗位、党员身边无违章等各类安全活动；探索安全生产寓教于乐的形式，在使大家认识安全的重要性同时，最大限度地与自己的具体工作结合起来；要求领导干部对安全生产工作必须全力以赴，做到“天天讲安全、捉安全”，坚持每月的安全生产例会；积极开展安全生产事故模拟活动，并建立与之配套的安全评估体系，将评估结果反馈到企业员工的绩效评估体系中，努力做到不断地培育和增强全体职工的安全意识。总而言之，在电力企业内部必须牢牢抓紧安全生产这条弦，在企业内部形成严谨、认真的安全作业风气，把事故情况减至最低。

4、以顾客利益为导向的服务型企业文化。

以电力系统为代表的垄断行业过高收入，已是众人眼中一道高悬的电门，电力企业由此面对着巨大的社会压力；而且在过往计划经济的条件下，电力的长期紧缺使电力职工形成工作上的优越感，造成服务意识淡薄的现象。但是，服务也是生产力。要在社会中保持良好的企业形象、提高人民群众及其他用电行业对我们电力企业的信任与支持，搞好服务是无可争议的道路。在企业内部形成广泛的服务人群、服务社会的文化价值观，要从硬件和软件两个方面入手。对于前者来说，是指针对当今社会对供电部门最迫切的要求是供电可靠性的问题，我们必须更正经常拉闸限电、忽视用户利益 的做法，通过硬性措施——例如实行分时电价、均衡电力负荷，或者推广电力负荷控制和管理技术、实现电力负荷的可控——实现电力企业供电可靠的承诺。对于后者来说，是指针对当今电力企业内部员工服务意识淡薄的问题，我们应该更正过往“电老大”的态度，在企业内部积极开展以“客户至尊”为主题的学习会、以揭露员工在工作中的不文明行为为主题的批评会，或者在企业内部建立完善的客户反馈部门以使电力员工从根本上摆正权利和义务、服务于被服务的关系，使员工由权利意识向责任意识转变，由被动服务向主动服务转变。只有通过为顾客提供优质的产品和满意的服务，企业才能得以长期的生产和发展，建立服务型文化，是我们电力企业的形象之本。

5、以人性为导向的人本型企业文化。

企业不单单是一个仅以盈利为目的的经济组织和给员工提供温饱的地方，而且也是职工们实现自我价值和承担社会责任的人性组织。自从现代管理理论的引入，我国的企业也纷纷把企业管理的中心转移到人本管理上来，只有理解员工、重视员工、培养员工、激励员工、信任员工，才能真正塑造一个有利于全体员工和谐向上、学习创新、坚定信念、忠诚品质、协作精神与自我管理的氛围，才能让企业发展过程中谋求源源不断的生命力和精神力。有一

则寓言，讲的是从前有一只青蛙和一只蝎子要过河，蝎子不会游泳，请求青蛙能送它一程，但青蛙说：但是我怕你会咬我。蝎子回答：不会，如果我咬你，我也会掉进河里死掉的。青蛙听了后，觉得有道理，于是让蝎子坐在它的背上，一起过河。当它们来到河的中间时，突然，蝎子咬了青蛙一口，之后，它们一起向下沉。青蛙非常愤怒，问蝎子：你明明讲过，若我背你，你不会咬我的。蝎子感到歉意，说：我是不想的，但这是我的本能。然后，青蛙和蝎子一起沉没在河里。其实，我们都像蝎子一样本性难移，因为每个人都有自己的一套价值观和思维方式以及交往风格。因此，在每一个企业中，基于人性的差异所带来的管理问题一直是企业管理很重要的一方面。电力企业的员工是一个很庞大的群体，虽然并不是每一个员工都是企业的骨干，但是他们肯定都具有某一方面的特长，例如一个对电力技术并不是很熟悉的员工却对演讲很在行，那么他可以在企业晚会或者活动上担任主持，总之，每一个员工都需要被信任、被支持和被重视。电力企业的管理者应当建立一套完善的考评体系，而且要多深入基层了解员工的动况，知道属下员工的特点以及尊重他们的意见，让员工们获得适当的鼓励，将更多的热情投入到电力企业的工作当中，长而久之，形成企业内部热情、向上、信任、奉献的工作风气，大大地推进了电力企业创一流活动开展。

电力企业企业文化的建设是一个循序渐进的过程，它是一个由“人化”到“化人”的过程，即电力企业人格化的过程，其最终目的是要在公众面前树立一个个性鲜明、服务社会的良好形象，并在建设过程中教化约束全体职工，帮助职工树立起符合本企业发展战略的价值观并自觉维护本企业的权益。电力企业由于长期处于计划体制下，要建设符合现代意义的新型企业文化的任务任重道远，最主要的还是要通过企业内部的积极措施来实现，切实将经验加工为信念、将理念阐释为规范、将规范转化为习惯，总之，企业文化的建设是企业灵魂的建设，这是一个值得电力企业深入思考的问题，我们期待在新一个五年计划的实施下电力企业在时代的潮流中始终掌握企业建设的真义。综上所述,在电力企业的制度建设中,企业文化建设是基础,内部控制制度是手段,只有将二者紧密地结合起来实施全过程的管理,才能凝聚起企业真正的力量,这个企业才会朝气蓬勃充满活力。内部控制和电力企业文化建设都应成为一种制度安排,这种制度安排应从公司治理的角度予以强化。同时,作为会计的主管部门应强调制度规范的标准化和监督检查的经常化。如果制度规范的标准化和监督检查的经常化能够实施,将有助于规范市场经济秩序和促进企业内部控制制度和企业文化的建设

第三篇：公司治理与内部控制研究

公司治理与内部控制研究

摘要：内部控制是指在特定的组织内部为执行国家方针政策及本组织经营决策，实现既定目标，维护资产完整，保证财务收支合法性、合规性和会计信息真实性、正确性以及保障经济运作的效益性而进行的驾驭和支配。内部控制制度最先以一种“内部牵制制度”的形式在美国的企业出现。他是将一项由一人实施容易出现差错的经济业务，同时交给两位或两位以上的人员实施，客观上造成实施人之间的一种相互牵制关系，从而预防所实施的经济业务可能发生的差错。科学的设置公司治理方针政策对优化理财行为、实现公司治理的良性循环具有重要的意义。

关键词：公司治理;以岗选人;文化底蕴;内部控制

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1672-3198（2011）19-0189-01

为促进企业长期发展战略，优化治理结构，建立现代企业制度，根据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国会计法》等有关法律法规和《企业内部控制基本规范》，企业应当明确董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序，确保决策、执行和监督相互分离，形成制衡。人力资源的设置

企业在确定职权与岗位分工过程中，应当体现不相容职务相互分离的要求。企业应当根据人力资源能力要求，明确各岗位的职责权限、任职条件和工作要求，遵循德才兼备、以德为先和公开、公平、公正的原则，通过公开招聘、竞争上岗等多种方式选聘优秀人才，重点关注选聘对象的价值取向和责任意识。企业选聘高级管理人员和聘用中层及以下员工，应当切实做到因事设岗、以岗选人，避免因人设事或设岗，确保选聘人员能够胜任岗位职责要求。企业选聘人员应当实行岗位回避制度。

企业应当建立和完善人力资源激励约束机制，设置科学的业绩考核指标体系，对各级管理人员和全体员工进行严格考核与评价，一次作为确定员工薪酬、职级调整和解除劳动合同等的重要依据，确保员工队伍处于持续优化状态。企业应当设立安全管理部门和安全监督机构，负责企业安全生产的日常监督管理工作。企业应当贯彻预防为主的原则，采用多种形式增强员工安全意识，重视岗位培训，对于特殊岗位实行资格认证制度并加强生产设备的经常性维护管理，即时排除安全隐患。

企业应当依法保护员工的合法权益，贯彻人力资源政策，保护员工依法享有劳动权和履行劳动义务，保护工作岗位相对稳定，积极促进充分就业，切实履行社会责任。企业应当建立高级管理人员与员工的正常增长机制，切实保持合理水平，维护社会公平，即时办理员工社会保险，足额缴纳社会保险费，保障员工依法享受社会保险待遇。产品质量和售后服务

企业应当根据国家和行业相关产品质量的要求，从事生产经营活动，切实提高产品质量和服务水平，努力为社会提供优质安全健康的产品和服务，最大限度的满足消费者的要求，对社会和公众负责，接受社会监督，承担社会责任。企业应当加强产品售后服务，最大限度的降低或消除产品缺陷。企业应当妥善处理消费者提出的投诉和建议，切实保护消费者的合法权益。企业应当重视国家产业结构相关政策，特别关注产业结构调整的发展要求，加快高新技术开发和传统产业改造，切实转变发展方式，实现低投入、低消耗、低排放和高效率。企业文化

企业应当具有自身特色的企业文化，引导和规范员工行为，打造以主业为核心的企业文化品牌，形成整体团队的向心力，促进企业长远发展。企业应当发展战略和实际情况，总结优良传统，挖掘文化底蕴，提炼核心价值，确定文化建设的目标和内容，形成企业文化规范，使其构成员工行为守则的重要组成部分。企业文化建设应当融入生产经营全过程，切实做到文化建设与发展战略的有机结合，增强员工的责任感和使命感，规范员工行为方式，使员工自身价值在企业发展中得到充分体现。科研发展

企业应当根据实际需要，结合研发计划，提出研究项目立项申请，开展可行性研究。企业应当加强对研究过程的管理，合理配备专业人员，严格落实岗位责任制，确保研究过程高效、可控。企业应当及时跟踪检查研究项目进展情况，评估各阶段研究成果，提供足够的经费支持，确保项目按期、保质完成，有效规避研究失败风险。企业对于通过验收的科研成果，可以委托相关机构进行审查，确认是否申请专利或作为非专利技术、商业秘密等进行管理。企业对于需要申请专利的科研成果，应当及时的办理有关专利申请手续。企业与核心研究人员签订劳动合同时，应当特别约定研究成果归属、离职条件、离职移交程序、离职后保密义务、离职后敬业限制年限及违约责任等内容。企业应当加强研究成果的开发，形成科研、生产、市场一体化的自主创新机制。企业应当建立研究成果保护制度，加强专利力权、非专有技术、商业秘密及研发过程中形成的各类涉密图纸、程序、资料的管理，严格按照制度规定借阅和使用。禁止无关人员接触研究成果。企业内部控制评估

企业应当定期或不定期的对自己的内部控制系统进行评估，评估内部控制的有效性及其实施的效率、效果，以其能更好的达成内部控制目标。控制自我评估是为提高组织内部控制的自我意识所做的努力，这种活动经常以研讨会的形式进行。设计的目的是使人们了解哪里存在缺陷以及可能导致的后果，然后让他们自己采取行动改进这种状况。企业应当结合内部监督情况，定期对内部控制的有效性进行自我评价。

第四篇：关于企业采购与付款内部控制问题的研究

中国石油大学胜利学院专科毕业设计（论文）

第一章 关于企业内部控制

1.企业内部控制的定义

企业内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整．保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。

从上述定义可知，内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。它是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整，会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制。随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂化，才逐步发展成近代的内部控制系统。

2.企业内部控制的发展历程

企业内部控制是社会经济发展的必然的产物，它是随着外部竞争的加剧和企业内部强化管理的需要而不断丰富和发展的。随着改革开放的深入，我国企业迫切需要建立现代企业制度，企业的内部控制制度越来越重要。1996年我国颁布了《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》；2001年到2003年又陆续出台《内部会计控制规范》；2006年发布《中央企业全面风险管理指引》；2007年3月颁布《企业内部控制规范——基本规范》和《企业内部控制具体规范(征求意见稿)》。财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部门于2008年6月联合发布了我国第一部《企业内部控制基本规范》，该基本规范自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行，鼓励非上市的其他大中型企业执行。可以看出，我国对企业内部控制制度的要求越来越明晰，可操作性越来越强。这对企业提高经营管理水平和风险防范能力有很大的帮助。

3.企业内部控制制度的目标

企业建立其自身的内部控制机制，必须围绕货币资金营运，维护金融资产完整，保持资金合理流动，规范经营行为，确保企业稳健运行。企业内部控制的目标至少应该包括以下几个方面： 中国石油大学胜利学院专科毕业设计（论文）

第一，确保国家法律法规的贯彻实行是业务实行过程中要坚决实施的具体目标。第二，确保将风险控制在适当的范围内，控制风险是企业内部控制的核心目标。第三，确保发展战略和经营目标的全面实施和充分实现，是内部控制的直接目标。第四，差错防弊、消除漏洞和隐患，保证业务稳健进行这是内部控制的微观，是各岗位在具体操作过程中要实现的目标。

4.我国企业内部控制的现状

自上世纪90年代以来，伴随着经济的发展和改革开放的深入，我国企业开始逐渐重视内部控制和风险管理对企业运营的积极作用，这一方面是随着公司规模的日益扩大，处于应对日益激烈的市场竞争和满足业务扩张的需要，另一方面其动力主要来源于国内外各种监管机构的要求。而目前，中国企业的内控水平差异化特别大，既有管理水平高，内部控制工作在国际上也处于领先地位的公司，也有内部控制基本缺失，管理还处于非常原始状态的公司。中国石油大学胜利学院专科毕业设计（论文）

第二章 企业采购与付款环节内部控制制度及流程

采购与付款业务是指企业支付货币,取得物品或劳务的过程,是企业生产经营管理中的一个主要环节,是企业生存发展的基础。因此,企业应制定采购与付款业务的内部会计控制制度,健全业务记录控制系统,加强其业务流程关键点的控制,实施采购决策环节的相互制约和监督。

1.采购与付款内部控制定义

采购与付款内部会计控制指为了规范企业采购与付款行为,防范采购与付款过程中的差错与舞弊,保证采购在满足生产和销售的前提下,最大限度地降低采购成本而采取的一系列控制措施。

2.采购与付款内部控制的基本制度

为了充分发挥采购与付款业务内部会计控制的作用,针对采购与付款业务的内容,应设计以下采购与付款业务内部会计控制的基本制度。

2.1 不相容岗位责任制度 2.1.1 请购与确定供应商

企业物品采购应由使用部门根据其需要提出申请,并经分管采购工作的负责人进行审批，企业应由采购部门和相关部门共同参与询价程序并确定供应商。

2.1.2 采购合同的订立与审计

企业应由采购部门下订单或起草购货合同并经授权部门或人员审核、审批或适当审计。

2.1.3采购与验收

企业采购人员不能同时担任物品的验收工作，采购、验收与相关会计记录，企业采购、验收与会计记录工作职务应当分离,以保证采购数量的真实性和采购价格、质量的合规性、采购记录和会计核算的正确性;2.1.4付款的审批与付款执行

企业付款的审批人与付款的执行人职务应当分离。2.2 授权审批制度

企业应明确审批人对采购与付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关中国石油大学胜利学院专科毕业设计（论文）

控制措施规定经办人办理采购与付款业务的职责范围和工作要求。根据采购与付款业务,控制的审批要点主要包括: 第一，企业的生产计划部门一般会根据顾客订单或者对销售预测和存货要求的分析来决定生产授权。

第二，企业对资本支出和租赁合同通常会特别授权,只容许特定人员提出请购。第三，企业对于重要和技术性较强的采购业务,应当组织专家进行论证,实行集体决策和审批,防止出现决策失误而造成严重损失。

第四，采购合同的签订需经有关授权人员审批;

5、采购款项的支付应经有关授权人员审批。

2.3 业务记录控制

为实现采购与付款业务内部会计控制目标,企业应建立以请购单、合同、验收单、入库单等结算凭证为载体的业务记录控制系统。在该系统中凭证要连续编号、记录,签字盖章,做到账证、账账、账表、账实相符,并且检查有编号签字的凭证与记录是否按程序要求处理,这样可以有效防止经济业务的遗漏和重复,并可检查是否存在舞弊现象。

3.采购与付款环节内部控制的流程

3.1 请购

无论何种需要的请购，采购部门在收到经过审批的请购单后都必须作出以下三方面的决定：应订购多少，向谁发出订货单，什么时候发出订货单。

提出物品和劳务的需要是采购环节的开始,企业可以根据不同的需要制定不同的请购制度。企业生产经营需求量比较多的原材料、零配件等物品,使用部门可根据预算、即将签发的生产通知单等情况填写请购单,由采购部门、财务部门、业务主管部门的人员共同参与请购的审核,由本企业授权的采购负责人审批。请购单一式三联,注明请购部门,请购物品名称、规格、数量、要求到货日期及用途等内容。重要物品或劳务的请购应当经过决策论证和特殊的审批程序；零星需要的物品,通常由使用者根据实际需要直接提出,不经采购部门签批。但使用者在请购单上一般要解释请购目的和用途,经使用部门主管审批,并经财务部门同意后,交采购部门办理采购；紧急需求的特殊请购制定特殊审批程序；特殊原因需取消请购申请时,原请购部门应通知采购部门停止采购,采购部门应在原请购单上加盖“撤销”印章,并退回给请购部门。中国石油大学胜利学院专科毕业设计（论文）

3.2 询价

为确保价格机制透明,企业应制定合理的询价程序,并重点了解供应商的相关情况。控制措施有: 第一，定期了解供应商的基本资料,如产品价格、质量、供货条件、信誉、售后服务以及供应商的设备状况、技术水平和财务状况等,为企业采购决策提供可靠信息。

第二，对潜在供应商应就其质量、技术、财务状况的可行性进行调查。第三，对于大宗和重要物品的采购,应建立由采购、技术等部门参与的比质比价体系,综合考虑价格、质量、供货条件、信誉和售后服务等。

第四，对某些采购可以采用招标方式,在满足采购方物品质量、送货时间等要求的情况下,以公开方式进行,招标不能以价格作为惟一因素。

第五，对于零星物品的采购,由于采购量低、价格也不高,采用上述方式采购成本会过高,一般授权直接采购,但也应形成由独立的人员抽样暗访制度。

3.3 采购

询价程序完成后，采购部门须作出以下决定: 第一，根据资产存储情况,确定采购物品的批次和数量。

第二，根据询价控制制度,选择最有利于企业生产和成本最低的供应商。第三，将请购单一联退请购部门,以示答复;一联退财务部门筹备资金;一联采购部门作为签订购销合同的依据。

3.4 合同

采购部门应及时与供应商签订合同,合同必须按照采购权限规定,由各级授权人审核同意。合同一式三联,一份交供应商请求发货,一份由采购部门专人保管,负责合同的执行,一份交财务部门以监督合同的执行。对某些采购数量不大,不经常采购的物品,也可以不签订合同而直接购买,以简化手续。部分企业以订单替代购货合同,订单要素必须设计完整,一般一式三联并连续编号。

3.5 验收

验收人员根据订单、合同等单据,对采购物品的品种、规格、质量和其他相关内容进行验收。验收人员通过点数、过称或测量等手段来检验物品数量的正确性。在可能的范围内对物品的质量进行检验。经验收的物品,由验收入员出据验收单。保管人员根据验收单点收实物的数量和质量并填写入库单,注明供应商名称、收货日期、物品名称、中国石油大学胜利学院专科毕业设计（论文）

数量、质量等内容。入库单一式三联,一联留存,登记仓库台账;一联交财务部门,办理结算;一联退回采购部门与购销合同、请购单核对后归纳备案。

3.6 付款

财务部门对发票、运费单、验收单、入库单以及其他有关凭证审核后,与合同进行核对,经企业授权人审批后向供应商办理结算。采购需预付货款或订金的,应适当授权后才能支付,并需收到供应商的相关票据。具体要求是: 第一，应付账款的入账必须在发票等凭证经企业授权人审批后方可入账。第二，由专门人员定期与供应商核对账目,如果对账中发现问题,应及时查明原因,分清责任,按有关规定处理,确保双方的账目相符。

第三，按双方事先约定的条件,及时清理债务,支付欠款后,依据相关凭证,登记账薄。中国石油大学胜利学院专科毕业设计（论文）

第三章 采购与付款环节内部控制存在的问题及建议

1.采购与付款环节内部控制的目标

完善、科学、系统的采购与付款内部控制应该包括以下内容：职责分工与授权批准控制、请购与审批控制、采购与验收控制、付款控制。

其目标主要有以下几个：

第一，所记录的购货都已收到，并符合购货方的最大利益：要求请购单、订购单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后。

第二，已发生的购货业务均已记录：要求请购单、订购单、验收单、卖方发票均经事先编号并已登记入账。

第三，所记录的购货业务估价正确：要求按计算正确的金额进行内部核查，采购价格和折扣要经过批准。

第四，购货业务的分类正确：要求货物按会计科目表上的分类来归类，并进行内部核查。

第五，购货业务按正确的日期记录：要求收到商品或接受劳务就记录购货业务，并进行内部核查。

第六，购货业务被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被准确汇总：要求对应付账款内容进行核查。

2.采购与付款内部控制存在的问题

在我国，随着经济高速发展，企业在不断拓展市场，获得经济效益的同时由于大部分企业法律法规意识淡薄、管理粗放、信息不畅，不注重企业文化建设，奖惩没有制度，管理观念陈旧，缺乏人才；财务不透明，会计失真严重。因此，我国内部控制问题尤显突出。尤其是采购与付款内部控制制度，严重阻碍了企业的发展。其表现为：

2.1 岗位分工不明确

请购与审批、询价与确定供应商、采购合同的订立与审批、采购与验收、付款审批与执行等业务由同一部门或个人办理。据不完全统计，在60家企业中，大约有四成的企业没有岗位责任分工，六成的企业虽然有分工但操作性较差。

2.2 授权制度不完善 中国石油大学胜利学院专科毕业设计（论文）

交易授权是指任何业务的进行都要由负责人在规定的权力和责任范围内授权，采购环节容易出现越权审批，重要和技术性较强的物资采购部门不实行集体决策和审批，不进行规范的招投标行为，甚至未经授权的部门和人员也办理采购与付款业务。在中小企业，由于管理者过于考虑经理人员的道德风险而对管理层缺乏信任，导致其不敢授权或授权范围较窄。

2.3 采购支出不真实

会计人员或采购人员利用内部控制上的漏洞，伪造原始凭证，用自制凭证代替购货发票支取货款，中饱私囊；本单位与客户有关人员内外勾结，以假发票、假进货进行冒假骗取货款；会计人员、仓库人员、仓管人员、采购人员相互勾结开具假发票及假入库单入账；会计人员只编记账凭证，不附原始凭证，虚支货款；涂改以前的购货发票在本期支取货款和入账。

2.4 相关费用不入账

会计人员或其他人利用押金抵物时，将支付押金作为采购支出报账，在收回押金时采取收款不记账办法侵吞。多数单位对采购产品的附件或赠品不在合同条款中反映，实物验收人员验收后不做登记。由此，一些采购人员或经办人员“乘虚而入”，将赠品窃为己有；与供应商勾结将附件作为另一项交易事项。

2.5 合同条款不明晰

有的采购合同条款只标明所要订购的产品、单价和金额，不标明产品的型号、规格或标出的型号、规格不详尽；有的采购合同只标明供货商，而不标明产品的生产厂家。一些采购人员往往利用这一漏洞，“偷梁换柱”用高价格购置低等级、低性能的产品。

2.6 招标行为不规范

采用招投标方式采购的价格比非招标方式采购的价格还高。行为主要包括：限制有竞争力的供应商参加投标、确定标底的人员或能够接触标底的人员与供应商勾结、评标人员在评标中不能正确参与决策、监督机制或监督人员不到位或不能正常发挥作用。

3.采购与付款内部控制的改进建议

针对目前我国企业内部控制制度在采购付款业务中存在的不足，结合我国企业自身的特点，提出以下对策，以提高我国企业内部控制的效果。中国石油大学胜利学院专科毕业设计（论文）

3.1 岗位分工明确

企业应当建立采购与付款业务岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限。审批权限按经济活动的重要性，按金额大小，按管理层分级设立，各管理者在各自的授权范围行使职责和承担责任，岗位执行者在各自岗位履行职责，相互分离又相互牵制

3.2 授权制度完善

这就需要企业加强监督机制。企业的生产计划部门应该根据顾客订单或者对销售预测和存货要求的分析来决定生产授权；企业对资本支出和租赁合同应该做特别授权，只容许特定人员提出请购；采购合同的签订必须经过有关授权人员审批；采购款项的支付应经有关授权人员审批；重要和技术性较强的物资采购部门应该实行集体决策和审批，进行规范的招投标行为；相关人员只能在授权范围内行使职责，不能出现越权审批的现象，不可以盲目采购或采购过量或采购不及时，常用的物资要有适当的库存，以保证供求但又不造成物资的积压

3.3 采购付款应当真实

企业应当完善内部控制，防止会计员或采购员利用内部控制上的漏洞，伪造业务事项。企业应当将大额的采购事项与客户进行沟通，及时发现利用自制凭证代替购货发票支取货款的事项发生。

办理付款业务、时，应结算凭证，采购发票及其附件（包括采购合同、验收证明、维修报告）等相关凭证进行真实性，完整性，合规性，及合法性把关：

第一，发票上的货名、数量、与验收证明是否相符，维修报告是否相符。第二，结算金额是否正确，与合同是否相符。

第三，第三，维修报告是否有维修委托人、维修人员签注意见。第四，发票、采购合同、验收证明、维修报告是否有有关人员的签名。第五，预付货款或定金须认真审阅合同的条款，要有职能部门、主管部门及单位负责人的审批

第六，编制付款明细表并送财务负责人审核认可。

同时，企业应当保管好以前以及本的资料，防止出现涂改以前的购货发票在本期支取货款和入账。

3.4 相关费用应及时入账 中国石油大学胜利学院专科毕业设计（论文）

会计人员或其他人员利用押金抵物时，将支付押金作为采购支出报账，在收回押金时应当依法登记入账。采购人员在收到附件及赠品时，应该将货物及时登记入账，不能吞为己有。因此，企业应该认真地了解交易的流程，注意是否存在一些合同约定外的事项。对于作为特殊性质的支出，应该特别注意其收回情况，及时与客户沟通，以防止出现货物已收回却仍挂在账面的情况。

3.5 合同条款应当清晰

合同条款应当标明所要订购的产品、单价和金额，同时应当标明产品的型号、规格、供应商。对于只标明一部分，或者标明不够详尽的，应当要求合同签订者重新与客户签订，保证内容的准确完整，从而防止出现利用高价格去购置低等级、低性能的产品。凡享有的各种采购折扣和折让，要求在合同上注明，予以真实揭示，防止单位获得的利益为私人占有。

3.6 招标行为应当规范

为了能使企业以最低的价格获得同等质量的产品，企业可以采取招标的方式。企业应当采取公平、公正的形式，不得限制有竞争力的供应商参加投标。这就需要高层管理人员落实好招标的各项工作，对于招标中的一些具体情节应当提交董事会，保证其合理性、合规性。同时，股东会应当下派人员执行监督职能。对于招标价格明显高于同行业同质量产品的价格的，应对其招标人员进行处分，从而保证招标的顺利进行。

对大额的重要的物资采购，如仪器设备，同样由使用部门提出申请，实行公开竞争招标的方式，通过供应商的相互比价，达到采购成本低质量好的目的，经过论证和多个部门审批升序后，与中标企业签订采购合同 中国石油大学胜利学院专科毕业设计（论文）

参考文献

[1] 财政部.内部会计控制规范——基本规范（试行）.财会(2001)41号.[2] 财政部.内部会计控制规范——采购与付款（试行）.财会(2002)21号.[3] 李玉周、杨斌.企业内部控制及风险防范[J].西南财经大学．2000，(6)． 126-127． [4] 李凤鸣．内部控制学［M］．北京：北京大学出版社，2002．25-30．

[5] 朱荣恩，徐建新．内部控制制度［M］．北京：审计出版社，2001．5．31-36． [6] 江新庭.对中小企业采购与付款过程中内部控制的探讨[J].商业会计．2010，(6)． 22-26.中国石油大学胜利学院专科毕业设计（论文）

致 谢

历时几个月的时间终于将这篇论文写完，在论文的写作过程中遇到了无数的困难和障碍，都在同学和老师的帮助下度过了。尤其要感谢我的论文指导老师—刘炳玲老师，她对我进行了无私的指导和帮助，不厌其烦的帮助进行论文的修改和改进。另外，在校图书馆查找资料的时候，图书馆的老师也给我提供了很多方面的支持与帮助。在此向帮助和指导过我的各位老师表示最衷心的感谢！

感谢这篇论文所涉及到的各位学者。本文引用了数位学者的研究文献，如果没有各位学者的研究成果的帮助和启发，我将很难完成本篇论文的写作。

感谢我的同学和朋友，在我写论文的过程中给予我了很多素材，还在论文的撰写和排版过程中提供热情的帮助。

由于我的学术水平有限，所写论文难免有不足之处，恳请各位老师批评指正。

第五篇：内部控制制度研究

内部控制制度研究

目录

内容摘要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（2）

一、企业内部控制制度的涵义„„„„„„„„„„„„„„„„„（3）

二、企业内部控制制度的必要性„„„„„„„„„„„„„„„„（3）

(一)市场经济健康发展的迫切需„„„„„„„„„„„„„„„„„„（3）

（二)与国际接轨的迫切需要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（3）

(三)有助于杜绝财务造假案的发生„„„„„„„„„„„„„„„„„（3）

(四)实现企业科学管理的需要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（3）

三、现行企业中内部控制存在的主要问题„„„„„„„„„„„„（4）

(一)对内控认识不足,内部控制制度不健全„„„„„„„„„„„„„„（4）

(二)内部控制制度缺乏科学性和连贯性,难以发挥应有的功效„„„„„„（4）

(三)会计人员整体素质不高„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（4）

(四)监督机制不全„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（4）

四、加强企业内部控制制度建设的主要对策„„„„„„„„„（4）

(一)改善公司治理结构,完善企业的控制环境„„„„„„„„„„„„（4）

(二)执行严格的控制活动„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（5）

(三)完善公司的内部相关规章制度„„„„„„„„„„„„„„„„„（5）

(四)提高会计人员的素质„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（6）

(五)加强内部控制的监督与评审„„„„„„„„„„„„„„„„„„（6）参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（7）后记„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（7）

内容摘要

内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物,是现代企业管理的重要手段,也是企业生产经营活动赖以顺利进行的基础。规范企业内部控制建设,对于改善我国企业的内部控制现状,保证会计信息的质量,完善公司治理和信息披露制度,保护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行具有十分重要的意义。目前,在我国企业中,有一部分单纯追求销量和利润最大化,忽视了企业内部控制管理,管理思想僵化弱化,使企业内部管理局限于生产经营型管理格局之中,然而,导致企业内部控制制度执行不严,贯彻落实流于形式,内控制度作用没有得充分的发挥,另一方面,受企业内外环境的影响使得建全企业内部控制制度受到了影响。内部控制制度是现代管理的产物,是企业单位内部各职能部门和工作人员之间在处理经济业务过程中,相互联系而又相互制约的一项职责分工管理制度,其目的在于保证企业生产经营活动的正常进行,防止可能产生的错误与漏洞,因而内部控制制度是加强经济管理、提高工作效率、保护财产安全、保证会计核算资料真实、正确的有效手段,如果一个企业没有比较健全的有效的内部控制制度,就极容易产生弊病和形形色色的问题,也是企业管理的最大漏洞。

关键词:内部控制制度;必要性;企业

内部控制制度研究

一、企业内部控制制度的涵义

所谓内部控制是指企业为了保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果及对法律法规的遵守,由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。广义的讲一个企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统,包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。内部控制的职能不仅包括企业最高管理当局用来授权与指挥进行购货、销售、生产等经营活动的各种发生、方法,也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤,还包括对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定或设置的各项规章制度。因此,内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面,只要存在企业经济活动和经营管理,就需要有相应的内部控制。

二、企业内部控制制度的必要性

(一)市场经济健康发展的迫切需要

内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措,在合理保证企业战略目标的实现,保护资产的安全完整,会计信息的真实可靠中起着至关重要的作用,为了推进企业内部控制制度建设我国政府主管部门出台了一系列指导文件,尤其是财政部、国资委、证监会、审计署、银监会、保监会于2006年7月15日联合发起了企业内部控制制度标准委员会,这对尽快建立起我国企业的内部控制标准具有积极意义。

(二)与国际接轨的迫切需要

国际资本市场大力强化内部控制,内部控制存在缺陷是导致企业经营失败并最终铤而走险,欺骗投资者和社会公众的重要原因。以萨班斯法案为代表,许多国家开始通过立法强化企业内部控制,内部控制日益成为企业进入资本市场的“入门证”和“通行证”。我国也不例外,随着经济发展的水平及实力逐步增强,越来越多的中国企业进入世界资本市场,我国境外上市企业纷纷花巨资聘请海外机构设计内部控制制度,以适应上市地的监管要求。(三)有助于杜绝财务造假案的发生

20世纪末以来,国内外经济领域频繁曝光财务造假丑闻,如美国的“安然”、“世界通讯”财务舞弊案是震惊世界的事件;我国的“银广夏”、“郑百文”的会计造假事件也有很坏的影响,尽管这些造假丑案发生的背景不尽相同,原因较为复杂,但内部控制存在缺陷是其中一个重要的原因,是一个共性问题,一些企业由于内部控制制度不健全,或者执行内部控制不力,不仅在外面被欺诈,蒙受巨大损失,而且在内部被人利用,弄虚作假,侵吞国家和集体的财产,坑害投资者,造成了恶劣的影响,这些教训是深刻的,它从反面促使人们意识到建立和完善企业内部控制对企业经营具有举足轻重的作用。

(四)实现企业科学管理的需要

科学管理是现代企业制度的重要特征之一,其含义是建立和完善包括科学的领导制度和组织管理制度在内的企业内部管理制度,而财务会计管理制度又是企业管理制度的重要组成部分,会计管理涉及企业生产经营的各个环节、各项经营活动。科学的内部控制制度,能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核,促使企业各部门及人员履行职责、明确目标,保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。建立一套科学的内部控制制度不仅能够极大地提升管理水平,也保证企业科学管理要求的实现。

三、现行企业中内部控制存在的主要问题

(一)对内控认识不足,内部控制制度不健全

许多企业对内部控制的理论缺乏认识,甚至对内部控制还存在误解,对内部控制制度的内涵还不十分清楚,没有建立起规范化的操作程序,工作透明度不高,一人办事、一人了结的情况相当普遍,使许多内部控制制度成为一纸空文或形同虚设。

(二)内部控制制度缺乏科学性和连贯性,难以发挥应有的功效

我国有许多企业虽然建立了内部控制制度但仍缺乏科学性与合理性,如一些企业受利益驱动,重经营,轻管理,自我防范、自我约束机制尚未建立起来,内部控制的组织网络不健全,控制制度的健全让位于业务发展,以至于既定的内部控制制度失控。还有些企业对外部环境和经济业务等变化缺乏预见性,导致其管理滞后,没有能够及时制定出相应的处理程序和制度。

(三)会计人员整体素质不高

当前,我国会计工作中信息失真问题较为严重。有的没有严格的复核审批制度;有的单位账证、账账、账表、账实不符;有的单位现金管理不符合规定,坐支现象普遍,资金管理严重失控;有的单位负责人擅自对外投资,导致投资盲目性。这些现象主要是由于现阶段我国企业管理人员素质不高,企业监督意识不强,使内部控制制度不能发挥应有的作用。(四)监督机制不全

目前,有很多企业监督评审主要依靠内部审计部门来实现,而有些企业的内部审计部门隶属于财务部门,或与财务部同属一人领导,内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外,在内审的职能上,很多企业的内部审计工作仅仅是审核账目,而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行职能的效率等方面,却未能充分发挥应有的作用。一部分企业虽设立了审计部门,但由于体制不顺,使企业经营活动的各项内部管理制度

监督执行不力,权利缺乏制衡和监督,决策者只有权利而没有明确的责任。

四、加强企业内部控制制度建设的主要对策

(一)改善公司治理结构,完善企业的控制环境

企业的控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行,要改善企业内部控制环境,首先要做好如下几项工作:

1.加快现代企业产权制度改革

内部控制能否真正成为管理者的内在需求,有着更深层次的原因,这就是产权制度。只有加快产权制度的改革,真正实现“产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开”的现代企业制度,才能从产权制度上保证内部控制建设制度化。一要强化董事会在公司治理结构中的主导地位,突出董事会在建立和完善内部控制体系中的核心作用;二要实行独立董事制度,引入外部独立董事,以期对内部人形成一定的监督制约力;三要明确董事会的内部分工,设立专门委员会,对企业一系列重要的经营活动发挥内部控制的监控作用。

2.大力发展职业经理人市场必须大力发展职业经理人市场,以完善现代企业制度。发展经理人市场一方面会使这些高级职业人才之间展开竞争,不断地提高自身素质;另一方面借助市场机制,对公司高级职业人才进行约束,一旦他们因欺诈、舞弊等行为而被公司解雇,他们将很难重返市场,企业可以在经营者的竞争中择优选取企业家。

3.要有先进的管理控制方法

管理控制方法作为管理当局对其他人的授权使用情况直接控制和监督整个公司活动的一种方法,包括制定企业各项管理制度、编制各项计划、业绩与计划考评、调查与纠正偏离期望值的差异等。再先进的管理控制方法,还需辅以积极的人事政策,才能引进一批具有高素质、掌握先进管理方法的人才队伍,以改善企业的经营管理观念、方式和风格。(二)执行严格的控制活动

控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序。控制活动存在于在整个企业内的各个阶层与各种职能部门。涉及的控制对象包括人、财、物、产、供、销等各个方面。

1.明确工作流程

明确每个岗位的职责,自动地相互检查另一个人或更多人的工作,从而达到相互牵制的目的。企业为每个部门、每一个岗位设计工作流程图,明确规定每个部门、每个人应该做什么、如何做、何时做以及正确进行工作的结果等。工作流程图将管理的过程进行了标准化。

2.加强凭证与记录控制

实行凭证保管、收款与会计记录人员的岗位分离,对所有凭证(包括发票、支票、收据、工时记录等)进行预先连续编号。编妥的凭证应及早送交会计部门,保证全部收入、结算款项等及时准确入账。

3.控制资产保护与记录

重要的措施是采用实物防护措施,比如将存货存入仓库以防偷盗、对货币、有价证券等资产的安全存放、对凭证和记录进行实物安全保护等,能够有效降低由于凭证和记录的丢失而重新建立所需支付的成本。

4.进行有效的绩效考评

定期举行绩效考评。绩效考评作为对工作目标完成情况的事后控制,不仅可以总结一定时期的工作成果,同时也是发现问题、改进工作的过程。通过绩效考评,配合一些必要的奖惩措施,将整个工作目标与个人工作业绩考评紧密地联系起来。

(三)完善公司的内部相关规章制度

企业内部控制制度的建立与实施,是一项系统工程,应涵盖公司全部的重要活动,应健全如下规章制度。

1.推行职务不兼容制度

企业内部主要不相容职务有:授权批准、业务经办、财产保管、会计记录和审核监督。这五种职务之间应实行如下分离:(1)授权批准职务与业务经办职务相分离;(2)业务经办与审核监督职务分离;(3)业务经办与会计记录分离;(4)财务保管与会计记录相分离;(5)业务经办与财产保管相分离。

2.杜绝高层管理人员交叉任职制度

企业高层人员交叉任职的直接后果是企业董事会与经营班子之间权责不清,制衡力度不足。在企业经营过程中,对资金调拨、资产处置、对外投资等方面缺乏应有的监控与制衡作用。

3.加强授权审批控制

授权管理的基本要求是:应明确一般授权与特殊授权的界限与责任,避免责任不清,一旦出现问题又难咎其责的情况发生;要明确各类经济业务的授权批准程序,避免越级审批、违规审批情况发生;要建立检查制度,以保证授权所处理的经济业务的工作质量。

4.引进全面预算管理

一切经济活动都围绕企业目标的实现而开展,全面预算靠的是企业内部管理体系,着眼于企业目标、落实业务活动的价值控制。

(四)提高会计人员的素质

会计人员是会计工作的主要承担者,充分发挥其积极作用对于内部会计控制至关重要。会计人员的诚实状况、敬业精神、业务知识以及工作能力、创新能力等方面素质的优劣,是内部控制有效与否的决定因素。如果人员的政治素质与业务素质不高,并且粗心大意,对内部控制的程序措施和方法理解错误、判断失误、曲解等都会造成内部控制失效。因此,提高财会、审计部门专业人员的知识水平和专业胜任能力, 特别是以诚信为标志的职业道德水平显得尤其重要。

如何提高会计人员的素质,我们应从以下几方面着手:首先,会计工作是一种专业性很强的工作,要当一名称职的会计工作者,不仅要有崇高的职业道德境界,而且要掌握会计理论知识和业务技能,学习会计法律、法规和制度;善于运用经济方法和法律手段,解决会计工作中的各种问题。专业人员必须要有良好的职业道德、广博的知识水平、精湛的业务能力,不断更新知识,才能及时应对客观环境的变化,准确把握政策的精神,切实贯彻相关的制度,把本单位的内部会计控制工作做好。其次,会计人员应深入学习《会计法》,不断接受法制教育,加强自身思想品德修养,逐步完善自己的品行,忠于职守,坚持原则,树立遵纪守法,廉洁奉公的良好形象。再次,应全面实施会计人员继续教育和培训制度,重点是实行会计人员从业资格证书制度。应完善会计人员继续教育和培训制度,包括会计人员职业道德教育、会计理论和实务教育两方面的内容。最后,制定符合企业自身发展需要的人才管理机制。控制是对舞弊的防范,控制是对人的行为约束、对人的权力限制,要使内部会计控制的功能得到有效的发挥,需要有高素质的人才作保证。

(五)加强内部控制的监督与评审

要确保内部控制制度有效执行必须施以恰当的监督,可以是持续性的或分别单独的。在监督评审活动和缺陷的纠正方面应当加强的主要工作有:

1.企业应当建立有效和全面的内部审计机构

内部审计部门的设置,应独立于其他职能部门,并直接向董事会或审计委员会负责,内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目,还包括稽查、评价内部控制制度以及企业内各组织机构执行指定职能的效率等。

2.在内部控制的监督上,要克服重程序轻监督的倾向

要加强对企业法定代表人的内部控制监督,还要加强对企业部门管理和关键岗位管理人员的控制监督,以健全内部控制。

3.抓好内部控制评审

开展内部控制的评审,应从检查内部控制制度入手,督促其按章办事。随着企业内部结构、外部环境的巨大变化,企业应不断确立新的控制点,废除、修订旧的规章制度,完善各项规章制度,方能满足实现内部控制的需要。

4.强化对内部控制的检查与考核

必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核,看企业内部控制制度是否得到有效遵循,执行中有什么问题,可能产生什么后果。对严格执行内部控制制度的,给予精神鼓励和物质奖励;对于违规违章的坚决给予行政处分和经济处罚,并与职务升降挂钩。总结：加强企业内部控制,是企业的基础工作,也是企业生存和发展的保障。现代企业制度要求企业建立完善的内部控制制度,而完善的内部控制制度能够有力地促进现代企业制度的建立及有效实施。随着网络技术为代表的IT技术的发展和使用,使得会计信息系统需要更为严密的管理和控制,会计信息的产生只有在严格的内部控制下,才能保证其可靠性和准确性。也只有在严格的内部控制下,才能保证会计信息高效地传递和便捷地运用。

参考文献:[1]朱庆顺.会计信息系统的内部控制策略探析[J].会计之友,2007,(2).[2]于蒙.中国财经报,2007-03-09.[3]付君.内部控制学教学内容定位与教学方法设计[J].财会月刊,2007,(5).[4]刘琳.审计基础[M].长沙:湖南大学出版社,2005.[5]湖南省会计从业资格考试学习丛书编委会.财经法规与会计职业道德[M].北京:中国人民大学出版社,2007.后记

在这篇论文完成的过程之中，得到了很多人的鼓励和支持，在此表示最诚挚的谢意，特别要感谢我的导师还有其他的给我提出宝贵建议的同学和老师，在此一并感谢。