关于外商投资企业和外国企业对境外企业支付其雇员的工资薪金代扣代缴个人所得税问题的通知

第一篇：关于外商投资企业和外国企业对境外企业支付其雇员的工资薪金代扣代缴个人所得税问题的通知

19991221(颁布时间)

关于外商投资企业和外国企业对境外企业支付其雇员的工资薪金代扣代缴个人所得税问题的通知

（国税发〔1999〕241号）

各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，深圳市国家税务局：

一些地区询问，部分外商投资企业和我国境内的外国企业机构场所的雇员取得的工资、薪金，既有该外商投资企业和外国企业支付的，也有境外企业支付的。对这些雇员所得的由境外企业支付的工资、薪金，境内外商投资企业和外国企业机构场所是否应负责代扣代缴个人所得税。经研究，明确如下：

一、个人在中国境内外商投资企业中任职、受雇应取得的工资、薪金，应由该外商投资企业支付。凡由于该外商投资企业与境外企业存在关联关系，上述本应由外商投资企业支付的工资、薪金中部分或全部由境外关联企业支付的，对该部分由境外关联企业支付的工资、薪金，境内外商投资企业仍应依照《中华人民共和国个人所得税法》的规定，据实汇集申报有关资料，负责代扣代缴个人所得税。

二、在中国境内设有机构、场所的外国企业，对其雇员所取得的由境外总机构或关联企业支付的工资、薪金，也应比照上述规定，负责代扣代缴个人所得税。

三、本通知，自2000年1月1日起执行。

第二篇：外籍个人取得境外支付工资是否代扣代缴个人所得税

外籍个人取得境外支付工资是否代扣代缴个人所得税？

问：某日本籍个人与我政府机关某部门签订了农牧业合作协议，预计2013年连续在中国工作时间会超过183天，国内不给日本人支付工资，工资由日方企业支付，该个人是否应在我国缴纳由境外支付的个人所得税？

答：《个人所得税法》第一条第二款规定，在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。

《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知》（国税发〔1994〕148号）第三项关于在中国境内无住所而在一个纳税中在中国境内连续或累计居住超过90日或在税收协定的期间中在中国境内连续或累计居住超过183日但不满1年的个人纳税义务的确定规定：

根据税法第一条第二款以及税收协定的有关法规，在中国境内无住所而在一个纳税中在中国境内连续或累计工作超过90日或在税收协定法规的期间中在中国境内连续或累计居住超过183日但不满1年的个人，其实际在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由境外企业或个人雇主支付的工资薪金所得，均应申报缴纳个人所得税；

上述个人每月应纳的税款应按税法法规的期限申报缴纳。其中，取得的工资薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中国境内机构负担的个人，事先可预定在一个纳税中连续或累计居住超过90日或在税收协定法规的期间中连续或累计居住超过183日的，其每月应纳的税款应按税法法规期限申报纳税；对事先不能预定在一个纳税或税收协定法规的有关期间中连续或累计居住超过90日或183日的，可以待达到90日或183日后的次月7日内，就其以前月份应纳的税款一并申报缴纳。

根据上述规定，非居民纳税人在一个纳税中在中国境内连续或累计工作超过90日或在税收协定法规的期间中在中国境内连续或累计居住超过183日但不满1年的个人，其实际在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由境外企业或个人雇主支付的工资薪金所得，均应申报缴纳个人所得税；如问题中该日本人2013年在我国工作时间超过183天，则其取得由境外企业支付的工资应视为来源于中国境内的所得，应申报缴纳个人所得税。

来源：中国税网

第三篇：国税发(1998)101号关于外商投资企业和外国企业的雇员的境外保险费有关所得税处理问题的通知

关于外商投资企业和外国企业的雇员的境外保险费有关所得税处理问题的通知

文号 国税发[1998]101号

发文单位 国家税务总局

颁布日期 1998-6-26

据反映,一些外商投资企业和在中国境内设立机构,场所的外国企业(以下统称企业)按照有关国家(地区)社会保险制度的要求,或者作为企业内部的福利或奖励制度,直接或间接为其在中国境内工作的雇员(含在中国境内有住所和无住所的雇员)向境外保险机构(包括社会保险机构和商业保险机构)支付失业保险费,退休(养老)金,储蓄金,人身意外伤害保险费,医疗保险费等其他名目的境外保险费.现将上述境外保险费有关税务处理问题明确如下：

一,关于企业所得税的税务处理

根据<中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则>(以下称实施细则)第十九条第十项和第二十四条第二款的规定,企业直接为其在中国境内工作的雇员个人支付或负担的各类境外商业人身(人寿)保险费和境外社会保险费,不得在企业应纳税所得额中扣除.但上述境外保险费作为支付给雇员的工资,薪金的,可以根据实施细则第二十四条第一款的规定,在企业应纳税所得额中扣除.二,关于个人所得税的税务处理

(一)企业为其在中国境内工作的雇员个人支付或负担的各类境外保险费,凡以支付其雇员工资,薪金的名义已在企业应纳税所得额中扣除的,均应计入该雇员个人的工资,薪金所得,适用<中华人民共和国个人所得税法>和国际税收协定的有关规定申报缴纳个人所得税.(二)企业未在其应纳税所得额中扣除而支付或负担的其中国境内工作雇员的境外保险费,原则上也应计入该雇员个人的工资,薪金所得,适用<中华人民共和国个人所得税法>和国际税收协定的有关规定申报缴纳个人所得税,但对其中确属于按照有关国家法律规定应由雇主负担的社会保障性质的费用,报经当地税务主管机关核准后,可不计入雇员个人的应纳税所得额.(三)在中国境内工作的雇员个人支付的各类境外保险费,均不得从该雇员个人的应纳税所得额中扣除.三,本通知自发文之日起执行.以前规定与本通知规定内容有不同的,一律停止执行.

第四篇：保险公司雇员的展业佣金并入工资薪金缴个人所得税问题

保险公司雇员的展业佣金并入工资薪金缴个人所得税问题

根据《财政部、国家税务总局关于个人提供非有形商品推销、代理等服务活动取得收入征收营业税和个人所得税有关问题的通知》（财税字〔1997〕103号）和《国家税务总局关于保险营销员取得佣金收入征免个人所得税问题的通知》（国税函〔2006〕454号）规定，保险营销员分为两类，一类是本企业雇员从事保险推销业务、代理服务等活动。这里包括两种行为，一是职业行为，即其推销、代理业务是本职业规定要做的。二是职业外的推销、代理行为。他们是非独立的个人劳务。另一类是非本公司雇员（即非雇员）从事营销、代理活动，被认定为属于个人独立劳务行为。

（一）收入属性：对内部员工从事推销保险、代理服务取得的收入，不管是职业行为还是职业外行为的收入，都应当作为工资薪金所得的一部分，并入当期（月）的工资薪金收入中计算缴纳个人所得税。而对非雇员从事保险营销、代理活动取得的收入，按劳务报酬所得项目计征个人所得税。

（二）收入结构：税收管理上营销员的收入名称为“佣金收入”，该佣金性质上由展业成本（开展营销业务的成本支出）和劳务报酬构成，收入结构上分别是佣金提成、津贴和奖励。

需要注意的政策规定'

1.佣金收入中，展业成本不缴纳个人所得税。从2006年6月1日起，展业成本按佣金收入的40%计算。展业成本的减除适用于人寿保险系统和财产保险系统的所有保险营销员，包括雇员的营销员和非雇员的营销员（但不适用于非保险系统的营销员如推销产品性质的企业产品营销员）。将保险营销员的佣金收入分为展业成本和劳务报酬两个部分，允许扣除的展业成本，主要包括交通费用支出如联系业务乘车费或购买车辆费用及使用中的油料费用等，通信费用如购买手机、安装电话及每月通话费，社会活动费用如宣传费用支出、给客户送花送礼品等感情联络费用等。确认征税的所得严格限制在劳务报酬收入部分，实际上明确了税收是对营销员的净所得征税。而以前对营销员的个人所得税规定只说允许扣除某比例费用，这个费用是什么性质的没有明确规定。国税函〔2006〕454号对收入做明确的两部分划分及明确征税的范围，更符合个人所得税对“所得”征税的法律精神

例如，丛某在某人寿保险公司从事保险推销代理业务多年，2006年7月他完成多笔代理业务，提成收入5000元，因他业绩好被任命为营销主任，取得主任津贴300元，当月以其业绩获奖励500元。在计算丛某7月的个人所得税时，收入应包括三大部分即业务提成、主任津贴和业绩奖励，共5800元；而个人所得的确定应当将总收入扣除展业成本的支出，即个人所得=（5000－5000×40%）+300+500=3800（元）。2.非雇员取得营销劳务报酬所得按“次”缴纳。由于营销员的收入属于劳务报酬29个列举项目中“介绍服务”的同一项目的连续性收入，因此，这里的“次”即为月，必须每月计算一次税款。税款由支付营销员收入的保险公司负责代扣代缴。

3.个人实际缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金等可根据新修订的《个人所得税法实施条例》第二十五条规定，按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。营销员如属保险公司内部职工，则其缴纳的四费金在其工资收入（含保险佣金收入）计税时扣除；非雇员的营销员属社会灵活就业人员，按照国务院规定，从2006年起基本养老保险费按当地上在岗职工平均工资的20%计算缴纳（其他三费金目前没有明确规定），其中8%记入个人账户，12%记入统筹账户（具体按照当地政府规定标准执行）。

除基本养老保险费等四费金可以扣除外，营销员自行参加的商业性保险而支付的保险费不得在税前扣除。

4.工资薪金所得费用扣除标准、个体户业主费用扣除标准、承包承租经营所得合理费用扣除标准每月提高到1600元后，作为劳务报酬所得的非雇员的营销收入，其法定费用扣除标准没有相应提高，仍是800元或20%。

5.扣除顺序：根据国税函〔2006〕454号文件规定，佣金收入中先减除占40%比例的展业成本，剩余部分为劳务报酬收入，对劳务报酬计税时可扣除营业税及附加、法定费用，其中法定费用是根据总收入减去展业成本和营业税费后的余额确定按800元还是20%扣除的，得出应纳税所得额后再按实施条例规定减去基本养老保险费等费金。因此，扣除顺序为：展业成本－营业税及附加－法定费用－四费金。

6.现行保险营销收入的个人所得税计算规定是针对个人保险推销代理人的，有的营销员特别是下岗职工从事保险营销业务的，为了免税而办了个体户店或中心，认为其个人的收入是该店或中心的收入而享受个体户的政策，这是个误解，因为与保险公司签订营销合同的仍是这个人而不是这个店或中心。

7.非雇员的残疾人从事保险营销取得的营销收入，享受残疾人的个人所得税优惠，即可由当地税务机关审批予以一定比例及一定期限的减免税。个人所得税计算办法

（一）内部员工。由保险公司支付给该员工的佣金分成收入属于工资收入的组成部分，扣除展业成本后并入当月个人工资薪金所得中计算缴纳个人所得税。

个人所得税＝〔（基本工资性收入+扣除展业成本后的佣金分成收入）－1600元〕×适用税率－速算扣除数。

例如，某保险公司职工宋小姐，每月工资、福利、奖金等工资性收入3000元，同时兼营保险营销业务，某月争取一名投保者，缴纳保费5000元，提成15%，即750元（不考虑营业税等税费）。该月扣缴养老保险等共约700元，其个人所得税计算如下：佣金分成收入并入工资薪金收入时应当先减除展业成本40%，即750×40%=300（元），余下450元并入工资薪金收入中计算缴纳个人所得税。

个人所得税＝〔（3000+450）－1600－700〕×10%－25=90（元）

（二）非雇员。非雇员取得的营销收入，按照劳务报酬所得应税项目计算缴纳个人所得税时，计算公式：

应纳税额＝（营销收入额－展业成本－营业税费－四费金）×适用税率－速算扣除数；或＝〔营销收入额－展业成本－营业税费（1－20%）－四费金〕×适用税率－速算扣除数。

国家税务总局关于保险营销员取得佣金收入征免个人所得税问题的通知

国税函[2006]454号

各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局：

由于目前保险市场同业竞争激烈，保险营销员的营销费用有所增加，现行规定已不能使展业成本得到完全扣除。为促进保险事业发展，合理调整保险营销员的税收负担，现通知如下：

一、根据保监会《关于明确保险营销员佣金构成的通知》(保监发[2006]48号)的规定，保险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬构成。按照税法规定，对佣金中的展业成本，不征收个人所得税；对劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营业税金及附加后，依照税法有关规定计算征收个人所得税。

根据目前保险营销员展业的实际情况，佣金中展业成本的比例暂定为40％。

二、各级税务机关要严格按照税法及上述规定计征税款，不得擅自扩大政策的适用范围、口径和标准，不得执行违反国家统一规定的政策。

三、本通知自2006年6月1日起执行，《国家税务总局关于保险营销员(非雇员)取得的收入计征个人所得税问题的通知》(国税发[1998]13号)第二、三、五条和《国家税务总局关于保险营销员取得收入征收个人所得税有关问题的通知》(国税发(2002]98号)同时废止。

国家税务总局

二○○六年五月十五日

第五篇：国家税务总局关于外商投资企业和外国企业以实物向雇员提供福利如何计征个人所得税问题的通知(国税发〔1995

国家税务总局关于外商投资企业和外国企业以实物向雇员提供福

利如何计征个人所得税问题的通知

国税发〔1995〕115号

全文有效成文日期：1995-06-2

2字体： 【大】 【中】 【小】

近来一些地区反映，有些外商投资企业、外国企业（以下简称企业）为符合一定条件的雇员购买住房、汽车等个人消费品，所购房屋产权证和车辆发票均填写雇员姓名，并商定该雇员在企业工作达到一定年限或满足其他条件后，该住房、汽车的所有权完全归雇员个人所有。关于个人取得上述实物福利如何计征个人所得税问题，根据《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称税法）第二条以及税法实施条例第十条的规定，个人取得实物所得应在取得实物的当月，按照有关凭证上注明的价格或主管税务机关核定的价格并入其工资、薪金所得征税。考虑到个人取得的前述实物价值较高，且所有权是随工作年限逐步取得的，经研究，我局意见，对于个人取得前述实物福利可按企业规定取得该财产所有权需达到的工作年限内（高于五年的按五年计算）平均分月计入工资、薪金所得征收个人所得税。